中文书籍珍藏《加拿大税务居民与非居民》

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前 言

　

“居民”是加拿大税制里很复杂的一个概念；如此之复杂以至于加拿大所得税法不便给它下一个确切的定义，怕纳税人从中钻空子，结果是靠税局和法庭来制定有关规则。

同时，税务居民身份的确定对许多华人来说又是一个至关重要的大事，因为它涉及到是否应该在加拿大报税，按全球收入纳税，申报海外资产，被税局按“净资产评估”查税等问题。本书的目的就是要帮助华人了解有关规则。

这里作者有三点需特别提醒读者注意。第一，本书有关税务居民及非居民的介绍是作者方面对税法，案例法及税局政策的理解，不具法律效力。第二，虽然作者已尽最大努力去确保本书的准确性，但错误是难免的。读者在阅读及使用本书时，应多加留心和谨慎；如对某一问题不明白或觉得有误，应咨询税局或有关专业人士。第三，在税务上有时很难将自己与他人进行一对一的比较。每个人的情况不尽相同，不同的案子往往存在不同的因素。同样的因素在不同情况下，可能起到不同的作用。因此，读者在对自己的情形没把握的情况下，应寻求有关专业人士的帮助。
2 n# ?! r3 v5 ?! T8 O% Z: T

, A4 q; J. B( J' O8 P; Z# s; w4 ~作者
9 r$ v6 q- k- p  G2 d- y* h
' y6 O+ T& e; j: H8 N( o( f; ^% h2011年12月
" G- j% @5 `+ t8 m, O2 ]" C
2 u1 |6 f. v1 ^( ?+ P: I2 G于多伦多

第一章

- O* x4 E* S4 M加拿大所得税制

　

一、概论

加拿大所得税的特点
/ s2 J) j& n+ ~/ t所得税的纳税人
逃税（tax evasion）和避税（tax avoidance）之分
联邦与各省/地所得税的差异

8 {0 ]5 N7 ?" y' n9 E( q( G2 s二、税收的一般过程

立法
, D8 n! D/ q; O0 z7 b4 P  {: m7 ]所得税法的历史沿革
; N6 [5 Y- j( e$ U- J; `1 H. G申报(filing)
9 A8 f5 N# q( X  {% s个人不用报税的情形
上缴税款
. D+ s: y7 `% n4 X评估(assessment)
1 r- |. b( M, e* d; S' V4 a2 J正常重新评估期限(Normal Reassessment Period)
3 c, t' m) N0 e2 y  C6 [% p: t6 e税务追债（Collections）

三、查税与上诉

查税（tax audit）
% R, Y4 ]6 N# \4 D. B0 z1 V7 P& X税局是怎样选择查税对象的
查税的文件及范围
税务评估的方法
' ^# Z# b1 f9 T7 T3 k1 w净资产评估法(net worth assessment)
罚款与利息
- _* J$ m, h% U8 n纳税人可能承担的刑事责任
, D' f& u5 `: H% S2 k7 Y( L& @4 R上诉程序
3 e) }  ^6 w8 x纳税人的举证责任
4 l5 q6 j! m/ D3 R税务上诉的司法程序

四、收入的分类
2 I+ l  i# }/ h. i8 D2 R: U  {
一般收入
! a9 b$ L' @- H+ c5 _: R股息收入（Dividend Income）
( D% |/ r3 X8 }2 d资本增值（capital gain）
3 U. Y; v  x5 r2 L7 n加拿大没有继承税
  Q. j' M3 }: r9 ^8 K* N公司收入及所得税

五、各类减扣（Deductions）及
顶税金（Tax credits）
4 o8 O( |7 \) R. s3 Q- t
% I$ ]* g& E$ b! K0 }8 q2 O) ^. O* H“减扣”与“顶税金”之分
税表列出的减扣项目
不可退税的顶税金（Non-Refundable Tax Credits）
7 S4 ?9 {; A3 g0 ^  B可退税的顶税金（Refundable Tax Credits）

六、主要税务策划工具
: u3 f$ O) C3 s" C% ]
; L. q; @( Q# P* O: o注册退休储蓄计划（RRSP）
+ `4 E3 t+ A9 }* O可申报减扣的RRSP金额
注册教育储蓄计划（Registered Education Savings Plan 即RESP）
免税储蓄账号（Tax Free Savings Account）

# O* W& H  Z' a( l% |. h+ o七、所得税主管税局

* D' ^% e2 g, @1 }- n3 j联邦税局(CRA)
% q: @! X$ m$ n# G4 @纳税人权利宪章
联系加拿大联邦税局

第二章

: @% W8 N9 W6 f2 _, ^' Z" n税务居民概论

　

一、基本概念
+ {0 k' Z. Z4 B6 c# {" m; Y; j# W
不同于移民法里的居民概念
% E1 ]4 c' w  i( e% B4 ?1 o3 v税务居民的基本特点
税法里的“居民”，“人”，以及“纳税人”
) k# f% m2 y; e  J- _- L# o7 B
二、税务居民身份的意义

# g" ~! ~; Z" o6 f! c4 b第1部分税（Part I Tax）
第13部分税（Part XIII Tax）
0 {7 s" D) u( c“居民”身份在税务上的重要意义
按全球收入纳税与双重征税
+ [8 d5 N/ C4 K9 ^7 Q- v
" O* \5 N5 O1 v; h三、确立居民身份的依据

5 w3 Q+ `- P* d& x! k5 ~“正常安居”是确立居民身份的关键
外国人在加拿大临时逗留（sojourn）
国际税务协议
居民身份的种类
纳税人主观意识的作用
有限公司的居民身份
( s5 X  {0 X; E+ H9 f9 v; B信托的居民身份
# `, o$ E/ z; g居民身份一般以年度为单位

& ?' W' B! V: A4 }四、与美国税制相比
# T4 \3 e  U0 H) ?  o
美国征税的依据
  \  S9 ], G+ s- w5 v美国税务居民身份的确立
9 M0 w9 A6 b  S/ [& t3 k6 a, b2 N2 z加美两国制度之比较
3 d! O# @! M6 F0 G
五、与中国税制相比

中国税务居民身份的确立
1 o6 n8 w$ m8 q$ M; S3 W加中两国制度之比较

, w, D3 h  N6 c! x

第三章

4 [# x# h3 p+ X& z2 Q1 K! v1 C事实居民

　

一、确立事实居民身份的依据

+ J  ?$ k0 t" |, R4 b6 i' w两类事实居民
确立事实居民的三套规则
2 y5 V( T1 E# M- f$ L+ s! ^“正常安居”(ordinarily resident)模式
“居住联系”(Residential ties)模式
“居住联系”模式与“正常安居”模式之比较
! j: D$ H, O* a: C国际税务协议规定的“打破平局的规则”
“打破平局的规则”的4因素
“打破平局的规则”的经合组织模式
1 Y% l  H& x$ x6 o4 Q( ?' U“打破平局的规则”的美加协议模式
“打破平局的规则”与“正常安居”模式之比较
& g3 B8 t6 H( e1 Z
二、加拿大省份的居民身份

三、事实居民的税务

- X5 A  o, `. i  g" j按全球收入纳税
属于省份的居民，有纳省税义务

* C3 x, k. s1 `# r. M+ M3 g! a
申报海外资产的义务
享受全部顶税金，各项减扣，以及税务福利
  T# `* D0 n) r, ~0 Y' W' B享受其它税务优惠政策及项目
利息收入：居民交税而非居民不交税
在加拿大不用纳税的事实居民

第四章

6 U2 R0 a% I9 d假定居民

　

一、确立假定居民身份的依据
/ w; ?3 f4 \, |& Z1 r) B1 @+ i' s
临时逗留（sojourn）的规则
& e* w3 @$ r( e9 N  Y加拿大军事，政府，驻外，及其他人员及家属
% e6 u: r8 ~  L" R适用假定居民身份确立规则的前提
1 U# v5 g0 ?( J
二、假定居民的税务

( f+ {* b0 f3 k5 Q联邦税务居民的权利与义务
& E; ^% A& a4 C# s! @% M没有纳省税的义务
魁北克假定居民
; y, U& P& H% N, b. @假定居民报税使用表格
一整年按居民报税

第五章
: {* l* M+ b6 W5 U5 u0 E6 c2 Q# H, S5 u
$ _: l& s1 c+ _. n: w, I! d* u假定非居民

　

一、假定非居民身份的确立
0 G. }! h; t9 y- V: |' V
假定非居民的两个前提
国际税务协议在确定居民身份上的模式
国际税务协议决定居民身份的4大因素
国际税务协议的经合组织模式
/ m  _  A: Q# P& d# h6 `# L3 m国际税务协议的美加协议模式
加中税务协定书
国际税务协议使假定居民成为假定非居民
8 ^, m9 C1 f5 J8 A, C% x国际税务协议使事实居民成为假定非居民
华人移民“登陆” ≠ 成为加拿大税务居民

9 Z  U% ?2 F0 Q* k& |5 O二、假定非居民的税务

2 o+ d# }) n5 x; a8 L4 P. O假定非居民税务的两类税务
- |% s" z- w! C) [9 d9 O! }假定非居民的非居民税务
由居民变成非居民的税务

4 @5 q6 x% u9 y4 b2 z: @

第六章
5 Y7 R3 x, {) V$ b
非居民税务

　

一、概论

非居民和假定非居民都是非居民
非居民收入的分类
社会保险号（Social Insurance Number）与税号
# {9 T7 W5 K/ t/ s9 V: }( U! c税局的有关宣传读物
0 A1 R& t: j( {8 D8 h' a4 m& T1 W' P
. Y3 y6 e  S8 Y二、第1部分税

4 c* T# N# _! T, _应纳第1部分税收入的特点
非居民在加拿大境内提供服务
税法对非居民投资公司的优惠
& H, L1 r% o- q* m. n预交税金

三、第13部分税

% }9 d4 L" f8 `常见应纳“非居民税”的收入
“非居民税”的一般特点
非居民的租金收入
非居民可选择报税的其它收入

四、非居民报税及使用表格
$ n; Z% w: X+ G: J
4 _+ I3 d4 N: b, V0 D# Q. P5 r非居民报税的特点
- I) o, q* X: Y$ \, {非居民报税用表

五、非居民在加拿大出售资产

! q/ V4 M6 d$ o6 P$ _2 g  C7 C4 ~“三步骤”涉及到的资产
非居民出售资产应遵守的程序

第七章

* Z0 j) A+ e; d; S, b2 R从居民到非居民

　

一、成为非居民的税务策划

4 F" x* Z. I. B) Z税务策划需考虑的各种因素
确立非居民身份的三个依据
5 j; k- C  g! ?4 X/ R! G3 K非居民身份以两年为起点
纳税人决定自己的居民身份
( a% h/ r1 Y$ c7 H" b5 B' e纳税人与税局的税务纠纷是怎样产生的
- `1 F7 A9 F. O( s3 A$ }; j税局提供的有关服务
1 o, ^3 o$ B) s+ s: r
二、非居民身份之利弊
3 X# ]9 T% D! T1 f3 A
* }; S4 g7 J( Z: Y8 O做非居民的优势
. f! n8 W0 f0 Z+ G做非居民失去的优惠
3 g  D1 U- n& n& E8 C3 x
三、非居民确立依据 – 税局政策

9 v8 ~6 m+ n. k; G4 `: c/ t2 n“居住联系”（Residential ties）模式的特点
' O3 k& d  o) V7 @2 c# i) @2 J- |& @重要的“居住联系”
: \% @' L' h0 o0 n9 v) s& N5 {! n次要的“居住联系”
2 P. I" ?/ d, D% ]4 A5 m1 A其它非“居住联系”的考虑因素
& r1 Z# o" B! x# G; [  F% c离开加拿大时是否有意切断居住联系的事实及证据
返加访问的次数及每次逗留时间的长短
3 p9 X3 X$ c' P: M与加拿大境外的居住联系
有关“居住联系”模式的结论
; B  Y4 e% m0 k( |. O$ N
2 W9 |4 R1 g, W: k2 j四、非居民确立依据 – 案例法

: ]6 t( i. ?: A( [# S9 D% `  F“正常安居”模式的要素
& q: O+ d1 i! p5 v1 G“居住联系”模式与“正常安居”模式不同之处
有关“正常安居”模式的结论

7 g+ V0 {( b7 L- n五、非居民确立依据 – 国际协议

国际税务协议确定居民身份的模式
! F0 B% J  f- x8 a* E国际协议通用的四个因素
经合组织模式
* F+ `" w% z& ^% G( o& W! b/ @美加协议模式
. P. f- l6 H' v0 g. v- L" D3 |国际协议模式与国内模式的不同之处
加中税务协议有利于华人当非居民
# E1 |3 R& }, q
' N' Q3 R! z; F六、非居民确立依据 – 华人怎样选择
$ E) ^' s/ f" m/ n  g! H/ S  I
; p) a+ ~3 s5 v6 V% \" U+ x; U七、居民成为非居民的日期

5 J, [+ D8 x4 z9 S1 E/ @) w  I居民成为非居民日期的确定
有关成为非居民日期的策划

4 A/ y) Q# i" o9 o( H八、“离岸税”及最后一次报税

& j- [0 x# f; O; [$ G4 D有关“离岸税”的立法
有关离岸税的两个税表
最后一次报税

+ f7 h: e1 o) _- N) W8 p九、成为非居民后的税务

' u0 C- @% h- Y6 h8 e4 ^成为非居民后的一般税务
# B7 `% i- W3 L6 s  S5 x成为非居民后的RRSP
! d7 j7 z: M) i' d有关出售资产应注意的事宜

( f. m1 X6 j3 X+ D十、需要办理或值得考虑的事宜

居民成为非居民需要办理的事宜
居民成为非居民需要考虑的事宜

第八章
5 c3 {  M3 m# c6 w3 E# G4 p# o
$ w. F2 Z7 P1 ]从非居民到居民

　

一、有关税务居民的策划
$ R$ A! T+ i; I- X9 t6 w# k: t# Y% W
% D+ O' `! T; n; q8 E) O非居民成为居民的日期的规则
; i0 }. i; a  T2 A. d. x2 s# w成为居民的日期的策划
假定购买（Deemed acquisition）
  F4 K  ~( Q1 K) C; e/ f7 B+ G( p策划建立移民信托
新移民“登陆”不等于成为税务居民
' E7 d& G2 W' W  a# g
二、需了解的基本税务知识

主动自觉的申报制度
社会保险号（Social Insurance Number）
税务年度及报税到期日期
8 G5 U; K6 h5 r( w6 Z9 Z: E所得税申报表（Income Tax Returns）
所得税申报方式
上缴税款
联邦税局国际税务办公室联系方式

三、成为居民后第一年的报税
( r$ H, w+ L0 `" Z, ^. f; [7 n
% o( t* Z; I7 C% d: J# d7 ]5 S6 S收入的计算
+ z2 u0 c% R8 n: E减扣（Deductions）
新居民来加拿大的搬家费
1 P# a$ k" F( h& c* B顶税金（Tax credits）
7 B0 Z9 K# R3 w  Q外国税顶税金（Foreign tax credits）
2 C8 M) j8 Z: s" k- n/ O可申请的社会及税务福利（即退税）
第一年不需申报海外资产

第九章
5 y' R8 y% S  \' ]# O
/ }% O& P8 B) Z7 ?案例分析

　

一、史生案
（Shih v. The Queen）
9 d  P7 |. G2 |
2 r! \1 s. O7 I  ?/ V案情概要
基本事实
) v# y) A7 a' ]6 Z% ~5 q" y4 v交由法庭裁决的问题
$ H& Y0 }( w/ Z% M法官判决及理由
5 ?9 C6 u/ G" u9 v评论与分析
8 W6 F) f# o: G% e, y2 G2 b- `8 s& s
二、尹海案
（Yoon v. The Queen）
: E* y* ~2 r, K5 {( ~# P$ \6 Y
案情概要
9 E0 c" ^2 _. Q8 |1 x& C% `+ t' B基本事实
交由法庭裁决的问题
纳税人上诉方立场
; }3 \& D1 L6 R- Z, h税局应诉方立场
法官判决及理由
5 F, d; C4 ~4 P. t- a2 E7 C评论与分析
1 |, u4 w4 x6 i, R6 K9 c3 f4 ?
三、林格尔案
' L- f/ T& u. h! E) m/ T$ t! F+ J（Lingle v. The Queen）
. Y: ]- s; E! T
1 Z2 d6 U8 s0 u9 K* F案情概要
: L* x2 ~" C- n; B基本事实
交由法庭裁决的问题
7 ?' ^1 `) C# Z$ a法官判决及理由
评论与分析
/ F5 |# L% W# _. o# i6 w1 E! k
# X2 C5 _! b: ]7 u四、王生案

5 l( p# M1 G( x' |0 p  o案情概要
  M# i8 r  p& K* }基本事实
# |, Z- G: Y, G- x王生上诉依据
. e3 d8 |" X- h税局上诉部的决定
评论与分析
; r5 H& H& ?# x) D% X( S
# d6 Q" K' N/ s/ t5 ~. v五、结论

第十章

& d, w$ y* T* l( e# u/ u1 v总结 – 常见问题解答

　

一、有关确定居民身份

我已在加拿大“登陆”并获得枫叶卡，省医疗卡，驾驶执照等；我就算是加拿大居民吗？

6 p5 F2 R: V. s我自己常在中国住，而配偶和孩子都住在加拿大，我能算是非居民？
0 }% Z) Q! ]& Z# z+ w9 P( S
居民身份需要专门申请或办理吗？
- [6 a+ H$ R( ]9 t; J# {
确立加拿大居民身份是以事实为准，还是以纳税人的想法或意图为准？

% J/ @. o- r2 X3 ]3 T我在加拿大和中国之间跑，怎样知道我是加拿大居民还是非居民？

我自己确定自己是非居民，这算数吗？
+ C( ~! G* u& d! _% ^) v/ l
我是香港居民，加中税务协议的规定适用于我吗？
% P; M4 `9 u0 j& C, \# T
; K" ?/ M  l' @3 ^5 E9 {0 e  b美国是怎样确定税务居民身份的？
4 v' T) ~% [- A3 r; d
% g! s- b( i& K2 ?& H# h( ]# H中国是怎样确定税务居民身份的？

我是中国居民，今年在加拿大居住的天数超过了183天；
- w4 u3 e9 j; ~+ j7 s- `
# f" T) |* U) G% N" O2 d8 ~3 w, h* t2 B我算是加拿大居民吗？

我持加拿大护照，我就是加拿大居民？

在确定税务居民身份的问题上，什么情况会导致税务上的麻烦？
: `; ?! m# \4 y8 b
1 t: ~7 H: t) a% c( g0 ?# H3 o二、有关成为非居民
" z0 u# Z1 H8 ?% R9 y( R
按税局宣传的规则，我要当非居民的话，不能在加拿大拥有房子，配偶/孩子也不能呆在加拿大；税局的这些规则具有法律效力吗？
+ W4 k( r' G! {* _$ d4 W
3 K$ ~/ K+ W& v/ @! `我打算当非居民；在确立我的非居民身份上，加中税务协议的规定对我更有利吗？
/ d1 D- j" P& B6 k: |4 H1 I
我是加拿大居民但打算成为非居民，成为非居民需要税局审批吗？
) M! l; @# P5 i) R! Y# w
9 N) g$ w2 C0 `4 e6 d听说当非居民需填写NR73表；填写这个表是必须的吗？填写该表的作用是什么？

我是加拿大居民但打算成为非居民，应怎样做？应注意哪些问题？

' o' i" J; y: B! q0 v+ }! F/ w是当非居民好，还是当居民好？各自的好处在哪？

0 A! g8 n+ ^0 t* ~) c成为非居民以后，还可以来加拿大吗？

假定非居民也是非居民吗？

我打算成为非居民；成为非居民的日期从哪天算起？
8 r/ x6 a, j; }1 Z  F
5 H* r/ r5 X, R我打算成为非居民，离岸税是怎么回事？

  `* L0 y( q; g- m# W2 E我打算成为非居民，最后一次报税应注意什么？
5 E( e6 v, ~- E) C3 i9 h
我打算成为非居民，我的RRSP怎么办？
3 s. e) q3 [0 j1 h4 p
4 m( h! v, U* d- u三、有关报税
% I: Q9 n/ z6 T5 T5 H$ I4 Y- b' [
0 A. E9 J7 c% U' ~5 P$ @, o我曾是加拿大居民，但现在常住中国，需要在加拿大报税吗？

如果我是非居民；为什么按居民报税容易被税局查税？
0 m4 w: R8 w0 v+ V+ U1 m, s6 Z
我发现我属非居民，但以前一直是按居民报税，今后是接着按居民报还是干脆不报了？
0 J' R7 e0 z" }- C/ R0 ?# g
作为加拿大居民，我需申报全球收入；但我在国外已交了税怎么办？
  h# F: n4 f+ N7 N  E
如果我当非居民，是不是就可以不在加拿大报税了？

如果我当非居民，是不是就可以不在加拿大申报海外资产了？

四、有关非居民税务

9 D, U9 m7 N; O$ B非居民在加拿大的利息收入需在加拿大纳税吗？
/ Z. T: G% u: X6 ?
如果我当非居民，是不是就在加拿大没有任何税务问题要处理了？

; T& w5 V$ e& R; b9 |2 A  D我是非居民，但在加拿大有租金收入，应注意哪些税务问题？
! C+ G3 B, G, p6 ?: j0 }) Z5 K
我是非居民，但在加拿大有物业；在出售时应注意哪些税务问题？
4 m+ |9 ], S) N: @3 n- w3 a
) X- [' g9 j' \% J9 A; x五、有关由非居民成为居民
; E% J; y/ o, F' m/ R2 i- q0 I
怎样确定纳税人由非居民成为居民的日期？

% O1 e+ w# e5 s我是非居民但马上要成为居民；有哪些事需要准备或策划的吗？
; u. [5 c1 K, E
什么是移民信托？有什么好处？

我刚刚成为加拿大居民，第一年需要申报海外资产吗？