中文书籍珍藏《加拿大税务居民与非居民》

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前 言

　

“居民”是加拿大税制里很复杂的一个概念；如此之复杂以至于加拿大所得税法不便给它下一个确切的定义，怕纳税人从中钻空子，结果是靠税局和法庭来制定有关规则。

同时，税务居民身份的确定对许多华人来说又是一个至关重要的大事，因为它涉及到是否应该在加拿大报税，按全球收入纳税，申报海外资产，被税局按“净资产评估”查税等问题。本书的目的就是要帮助华人了解有关规则。
3 o( M% S1 e' h$ @4 `2 U
2 ~6 H: N) W; s这里作者有三点需特别提醒读者注意。第一，本书有关税务居民及非居民的介绍是作者方面对税法，案例法及税局政策的理解，不具法律效力。第二，虽然作者已尽最大努力去确保本书的准确性，但错误是难免的。读者在阅读及使用本书时，应多加留心和谨慎；如对某一问题不明白或觉得有误，应咨询税局或有关专业人士。第三，在税务上有时很难将自己与他人进行一对一的比较。每个人的情况不尽相同，不同的案子往往存在不同的因素。同样的因素在不同情况下，可能起到不同的作用。因此，读者在对自己的情形没把握的情况下，应寻求有关专业人士的帮助。
5 ]  m/ G" [# z3 z. T. j

- i8 O9 D4 v% j4 h8 `& K作者

2011年12月

( r5 z) k2 o' ^于多伦多

第一章

加拿大所得税制

　

一、概论

  Y- M; S9 {  p加拿大所得税的特点
( j5 h+ [& W7 B( |所得税的纳税人
: u8 _* F" d! I% N, N/ G逃税（tax evasion）和避税（tax avoidance）之分
联邦与各省/地所得税的差异
( }/ {' N9 q0 x) n# N
二、税收的一般过程

立法
所得税法的历史沿革
$ z& V7 n' V, W9 C6 F; C/ y# M" I申报(filing)
) r+ G& N, E, H8 s! R% ~' f. N个人不用报税的情形
% s: b. O3 E& H7 B" `! Z7 ]( _上缴税款
评估(assessment)
8 W1 A2 F7 \8 v正常重新评估期限(Normal Reassessment Period)
4 [  b4 A3 n  X# t税务追债（Collections）

三、查税与上诉
" ~( B# y, B) G7 v$ ?. D
+ F9 z4 Z& ^% c. p查税（tax audit）
税局是怎样选择查税对象的
4 F8 W& S& X& a* i% c5 r! s查税的文件及范围
6 k4 ^; K, f8 G; Q4 @6 E" o税务评估的方法
2 ?; v; [3 j+ r. j: _0 f. S8 H) O净资产评估法(net worth assessment)
罚款与利息
纳税人可能承担的刑事责任
上诉程序
+ A% }# x. ]# z纳税人的举证责任
税务上诉的司法程序
; c! x  L8 l  t* l: F% }: u) G
四、收入的分类

$ g8 l9 m# C9 r一般收入
股息收入（Dividend Income）
5 ?" n1 F+ }$ b' a9 U, p8 [0 w资本增值（capital gain）
- ]- [) d2 E: p* c$ Q加拿大没有继承税
9 n. Q& S8 L% q# ?# k/ b9 J公司收入及所得税
' x; P1 p' U4 G# h( J. Y
五、各类减扣（Deductions）及
顶税金（Tax credits）
3 @$ B% u% |$ S+ o
6 t  g( P+ V4 k$ E9 |9 L“减扣”与“顶税金”之分
) I% F7 f; S" v, k& I1 i# L税表列出的减扣项目
不可退税的顶税金（Non-Refundable Tax Credits）
/ I% E+ I0 D2 H7 z4 Q2 R3 q, a可退税的顶税金（Refundable Tax Credits）

六、主要税务策划工具

8 D* V9 F) i3 ^& \4 y注册退休储蓄计划（RRSP）
可申报减扣的RRSP金额
+ I( e; d; ^/ y  i; _# U% P0 d5 E注册教育储蓄计划（Registered Education Savings Plan 即RESP）
免税储蓄账号（Tax Free Savings Account）
6 y+ s3 q) H* M0 J' N
4 L& F; U+ i% _2 v七、所得税主管税局
0 C' l8 c! O( C* Y# v1 d
( w8 ~- I; [2 t# M3 T联邦税局(CRA)
纳税人权利宪章
联系加拿大联邦税局

第二章
( a( Q7 d  a1 A# g
3 y  S: l4 ~/ s# P; ?* c税务居民概论

　

一、基本概念

8 V( k2 }" {& ?不同于移民法里的居民概念
8 R" N) ]3 z7 H7 m" e. d) G! C0 h税务居民的基本特点
1 W9 s2 u2 c" u+ z) }5 W4 L4 V税法里的“居民”，“人”，以及“纳税人”

二、税务居民身份的意义
1 u- `$ d( x2 ]& ]
( d& T$ H( k: E% u+ I: G: t" D第1部分税（Part I Tax）
8 _+ D! l' }9 \9 Y$ a+ v5 i第13部分税（Part XIII Tax）
  l$ I* ?6 v, O, m' ^7 z* h0 a“居民”身份在税务上的重要意义
按全球收入纳税与双重征税

三、确立居民身份的依据

! u8 Y# u4 I2 P' l“正常安居”是确立居民身份的关键
$ Q, s( b& g+ Q- }: n. l& p外国人在加拿大临时逗留（sojourn）
国际税务协议
居民身份的种类
! H2 f% k: B" I  Z纳税人主观意识的作用
1 U6 f. c( M, P- Y有限公司的居民身份
信托的居民身份
2 D+ S2 C+ P" d2 t# n& E居民身份一般以年度为单位
4 s0 O0 r3 B: Y/ m
; W9 p$ }3 j7 Y2 ]# j四、与美国税制相比

美国征税的依据
7 U/ H8 Y: s) ?. b美国税务居民身份的确立
/ ?; n  `# S( k1 g! \1 H2 _加美两国制度之比较

( z6 @) y0 B; A' s9 d5 F五、与中国税制相比

中国税务居民身份的确立
加中两国制度之比较

, M% t% J; l+ N: q' y6 P  _  i5 [

第三章
) h1 V" q5 ~% G* h5 l5 B
事实居民

　

一、确立事实居民身份的依据
3 @, C5 U; H0 U3 w
两类事实居民
/ Z( \  z  \' }( g* C) @- O* ~! {确立事实居民的三套规则
“正常安居”(ordinarily resident)模式
“居住联系”(Residential ties)模式
“居住联系”模式与“正常安居”模式之比较
国际税务协议规定的“打破平局的规则”
“打破平局的规则”的4因素
“打破平局的规则”的经合组织模式
“打破平局的规则”的美加协议模式
“打破平局的规则”与“正常安居”模式之比较
) t2 Q, \3 ]; P. U
二、加拿大省份的居民身份

# Z" Z# x1 ~! w+ D三、事实居民的税务

& g/ g( X# n& `0 O9 l- H$ E按全球收入纳税
& J' Z. D4 \4 B/ G  g0 _% f, }属于省份的居民，有纳省税义务

申报海外资产的义务
享受全部顶税金，各项减扣，以及税务福利
- ^1 g' Q( M+ w1 n享受其它税务优惠政策及项目
利息收入：居民交税而非居民不交税
+ }* N0 Y) W( K! ~8 n8 J4 R在加拿大不用纳税的事实居民
6 E. m/ T; h8 o; w

第四章
3 ?" C, T# |6 q8 ^8 ^, E6 H2 }4 |
; q' n  e. M2 U5 g' I' l+ N假定居民

　

一、确立假定居民身份的依据

  b1 a" {# T2 t临时逗留（sojourn）的规则
加拿大军事，政府，驻外，及其他人员及家属
适用假定居民身份确立规则的前提
" e" o" c& q, j9 R- t' W
0 T' }/ `0 j" p* l8 `二、假定居民的税务

联邦税务居民的权利与义务
& p( _& ]# z6 @% Q$ w没有纳省税的义务
3 k& Z! l  m2 w. G6 s魁北克假定居民
, ]" _9 L8 L/ t/ v( ?' D2 _$ K3 B* F  I假定居民报税使用表格
一整年按居民报税

第五章

假定非居民

　

一、假定非居民身份的确立
# }4 y' Y9 h# M. H* B' d
假定非居民的两个前提
: r% L- u* J! T国际税务协议在确定居民身份上的模式
, g9 u9 q- z# U4 o3 s; T( e国际税务协议决定居民身份的4大因素
国际税务协议的经合组织模式
国际税务协议的美加协议模式
加中税务协定书
' y2 P4 H; N5 q# M; k+ A国际税务协议使假定居民成为假定非居民
; L, D' d* {7 U0 U9 U+ |( h( W5 w国际税务协议使事实居民成为假定非居民
3 X( Q2 E, R' Q$ `2 D5 P6 W/ X0 g华人移民“登陆” ≠ 成为加拿大税务居民

$ L# K1 a" V# I6 x二、假定非居民的税务

假定非居民税务的两类税务
& Z/ k, A6 a! |- u假定非居民的非居民税务
由居民变成非居民的税务

7 d7 O# T9 W' U

第六章
. v# P6 R" Y* F/ J
& Q: t: C  U/ U0 h; n7 H非居民税务

　

一、概论

非居民和假定非居民都是非居民
非居民收入的分类
社会保险号（Social Insurance Number）与税号
税局的有关宣传读物
( `. g9 j8 n+ {9 \* e6 e! ^
二、第1部分税

应纳第1部分税收入的特点
非居民在加拿大境内提供服务
# `) M, l% v0 Y6 P7 M5 a( F& \4 X税法对非居民投资公司的优惠
预交税金
( O1 R7 D/ J* k
% M0 H5 i. _1 W0 i! L5 F  k三、第13部分税
& y# g7 ]4 t: \
常见应纳“非居民税”的收入
“非居民税”的一般特点
非居民的租金收入
非居民可选择报税的其它收入
- r) ?% m1 \4 q5 i1 [9 o4 i
四、非居民报税及使用表格
: H- Q; k% w3 c: S$ \
非居民报税的特点
非居民报税用表

) \2 ~$ z8 `8 O4 [4 P8 Q) Y五、非居民在加拿大出售资产
- Z" C+ V# A, w0 X- v5 k! n
; L9 U7 ]+ C' ^“三步骤”涉及到的资产
非居民出售资产应遵守的程序

第七章

9 X6 Y$ P# D, J3 J从居民到非居民

　

一、成为非居民的税务策划

税务策划需考虑的各种因素
$ k& P5 _+ e6 h6 U! a, v确立非居民身份的三个依据
非居民身份以两年为起点
6 a( p  Y1 ~/ S纳税人决定自己的居民身份
; D" c8 \4 h' x( \6 `. [纳税人与税局的税务纠纷是怎样产生的
8 m! n6 ]& Y6 [8 F; ]: m6 `税局提供的有关服务
0 t! z) F7 E3 y% I
二、非居民身份之利弊
9 o( o" ~( N( h0 Q5 V
做非居民的优势
做非居民失去的优惠

" n& {, N0 V+ W三、非居民确立依据 – 税局政策
7 L  Q+ ^+ n/ e: ~1 T9 q; |, E
“居住联系”（Residential ties）模式的特点
重要的“居住联系”
次要的“居住联系”
其它非“居住联系”的考虑因素
* L7 S0 ~" o9 R# [离开加拿大时是否有意切断居住联系的事实及证据
返加访问的次数及每次逗留时间的长短
% v3 I! J3 I9 {& S$ I5 f与加拿大境外的居住联系
有关“居住联系”模式的结论
, L! t5 }+ F, U' @  M$ b; P
四、非居民确立依据 – 案例法
) p" n- j/ I) X6 N8 e, U8 O
' ~# T3 J. f8 u' h4 t“正常安居”模式的要素
“居住联系”模式与“正常安居”模式不同之处
& j5 b7 V0 h  j6 r5 g有关“正常安居”模式的结论

) P' p- }/ G" s* k& Z3 c- J  u五、非居民确立依据 – 国际协议
4 H- k7 K' X& j! ~/ @
国际税务协议确定居民身份的模式
8 }$ ?* {+ |& ]3 r4 |2 W4 S国际协议通用的四个因素
经合组织模式
0 u- x/ }* h; ~, N( n美加协议模式
国际协议模式与国内模式的不同之处
6 O0 W( n/ S( {加中税务协议有利于华人当非居民

# ]! R' y' I4 F& m4 D& _. N; Z六、非居民确立依据 – 华人怎样选择

' D) B" B0 |& x/ U, G5 K七、居民成为非居民的日期
, i' z$ N4 K4 D5 w# I
居民成为非居民日期的确定
有关成为非居民日期的策划
; _( R& t  Z/ Q$ {( Y7 a7 h
八、“离岸税”及最后一次报税

6 }/ t( m) d% R8 y9 ^有关“离岸税”的立法
有关离岸税的两个税表
6 W- ?0 n2 M0 D$ v$ T" ?9 G( [3 n最后一次报税

九、成为非居民后的税务
# @7 q; e( c9 Q% b( [, G4 z
成为非居民后的一般税务
成为非居民后的RRSP
有关出售资产应注意的事宜

6 o) O5 y. n* l' d! Z十、需要办理或值得考虑的事宜

居民成为非居民需要办理的事宜
8 G. k$ Z; J% V: l9 ^居民成为非居民需要考虑的事宜

第八章
3 P1 N! s9 @+ M
6 W- D" T5 t1 {3 M从非居民到居民

　

一、有关税务居民的策划
# s3 E7 F: w1 r  B6 @- B
9 C5 w& @1 Q0 g& k1 X3 w非居民成为居民的日期的规则
! t$ t  `* e+ D' H! ?3 w& h+ t成为居民的日期的策划
假定购买（Deemed acquisition）
策划建立移民信托
3 K/ t9 }, \$ n" Y. a9 F新移民“登陆”不等于成为税务居民
8 P5 Z6 d9 E) U8 G
% N1 P6 W- z% R& t7 B二、需了解的基本税务知识
# W- ^( y. i+ Q; O0 v! @, u
( ~9 ?+ \  X# r3 B  B* m主动自觉的申报制度
社会保险号（Social Insurance Number）
5 s; d4 d& _3 v! R税务年度及报税到期日期
1 A7 H9 V& \$ [: U$ j6 O3 s所得税申报表（Income Tax Returns）
所得税申报方式
8 ^6 [  W- \7 }) C; q/ p# |  l2 Y7 }上缴税款
) ~5 \5 h) \' n( M  N# Z联邦税局国际税务办公室联系方式

三、成为居民后第一年的报税

收入的计算
减扣（Deductions）
( e8 L! W5 l! M/ s. p* W' ]新居民来加拿大的搬家费
$ A" p: T. ?" Z3 W顶税金（Tax credits）
外国税顶税金（Foreign tax credits）
) w( Y6 @- A2 W6 E5 K% J8 s8 y  r可申请的社会及税务福利（即退税）
第一年不需申报海外资产

第九章

- L3 s7 o: }$ G" t" w案例分析

　

一、史生案
（Shih v. The Queen）
# T7 r$ k2 t; _  ?- L$ y0 g
4 H0 I& @, U5 p6 F- E4 [案情概要
! L& e" y8 G& p- d3 A基本事实
/ y; d: c: y% @9 v6 O交由法庭裁决的问题
法官判决及理由
评论与分析

二、尹海案
（Yoon v. The Queen）

案情概要
基本事实
1 k5 U# J& _/ }交由法庭裁决的问题
8 Q& N3 t9 D' X- g& L( X纳税人上诉方立场
  B0 J8 ?0 \4 l$ h( T. S0 s税局应诉方立场
  ~! {/ Q5 o6 D. |9 f2 h法官判决及理由
评论与分析
& I0 C' `* X& J. H" n
& P7 m6 O) K- g/ J三、林格尔案
（Lingle v. The Queen）

案情概要
基本事实
$ c$ f( c% l# N+ f* u) }6 @! T: w! }交由法庭裁决的问题
/ n) e' n) ?, Y4 ?" ~法官判决及理由
1 h5 r! a4 w+ h; t) K评论与分析
9 E" z- M( H$ Y3 V7 w4 v
/ s( v# }; t; B3 K# E, Z! u! N四、王生案

案情概要
2 C! T6 k  x- b1 f6 ~2 T- R基本事实
王生上诉依据
税局上诉部的决定
3 N+ F9 e7 e) w; G, }评论与分析

+ @) D8 x( _% r1 l: b& o五、结论

第十章

总结 – 常见问题解答

　

一、有关确定居民身份

( u* P* ~/ \8 j+ _我已在加拿大“登陆”并获得枫叶卡，省医疗卡，驾驶执照等；我就算是加拿大居民吗？

4 u. V4 \; S; ]3 D/ n2 u0 a7 b我自己常在中国住，而配偶和孩子都住在加拿大，我能算是非居民？
( U! j# F+ a! u) D
3 t) \" N6 t6 P9 Z+ D8 U1 L8 m居民身份需要专门申请或办理吗？

! n2 G+ h2 w3 R确立加拿大居民身份是以事实为准，还是以纳税人的想法或意图为准？
* C! z% M0 d: X% n
我在加拿大和中国之间跑，怎样知道我是加拿大居民还是非居民？

  R, C/ j( @7 B. a我自己确定自己是非居民，这算数吗？
; h0 o3 \1 h& d( o
/ y9 q9 D: y9 P$ K我是香港居民，加中税务协议的规定适用于我吗？

: R5 U+ b7 L* x0 U1 B: y美国是怎样确定税务居民身份的？
9 _. R" e" ?1 E/ g9 ]
2 |  i" e4 \. W中国是怎样确定税务居民身份的？

2 G( V7 s5 {) ~我是中国居民，今年在加拿大居住的天数超过了183天；

  Q- x% S1 F" E我算是加拿大居民吗？

' |; ?7 p; |( U7 F我持加拿大护照，我就是加拿大居民？

在确定税务居民身份的问题上，什么情况会导致税务上的麻烦？

二、有关成为非居民
; n% h* P' ~0 i5 |
按税局宣传的规则，我要当非居民的话，不能在加拿大拥有房子，配偶/孩子也不能呆在加拿大；税局的这些规则具有法律效力吗？
) X! @" U  G2 \) E3 J
我打算当非居民；在确立我的非居民身份上，加中税务协议的规定对我更有利吗？

  O4 |# ^  a- ]) ^+ j) b2 y我是加拿大居民但打算成为非居民，成为非居民需要税局审批吗？
; _( N( R! {) q0 ~  }
听说当非居民需填写NR73表；填写这个表是必须的吗？填写该表的作用是什么？
8 C1 a3 Z# w1 o/ W+ J- I
我是加拿大居民但打算成为非居民，应怎样做？应注意哪些问题？

% b5 c0 y+ C$ B4 R. m5 N( Z是当非居民好，还是当居民好？各自的好处在哪？

成为非居民以后，还可以来加拿大吗？

假定非居民也是非居民吗？

# S) o  [- C3 L1 u+ A' u( j我打算成为非居民；成为非居民的日期从哪天算起？
' C4 H. m5 h0 @+ t2 X
0 R: u& D2 W# k" Q4 e2 A我打算成为非居民，离岸税是怎么回事？

& \& }" I9 b; W1 `8 X5 c* _我打算成为非居民，最后一次报税应注意什么？
- f/ {3 k' x% I# k: ^
我打算成为非居民，我的RRSP怎么办？

# U8 ^: s) ~( @( }: ]) N8 J2 T9 ?三、有关报税
: |- a5 k" X, y+ A* V: n7 |9 S
4 D$ f. |( P) Y我曾是加拿大居民，但现在常住中国，需要在加拿大报税吗？
- Z8 w! b$ S( a  x$ f
& U4 R& `, v5 T2 R1 l* _0 Q如果我是非居民；为什么按居民报税容易被税局查税？

1 x1 b* g+ q1 M9 d( U我发现我属非居民，但以前一直是按居民报税，今后是接着按居民报还是干脆不报了？

作为加拿大居民，我需申报全球收入；但我在国外已交了税怎么办？

如果我当非居民，是不是就可以不在加拿大报税了？

如果我当非居民，是不是就可以不在加拿大申报海外资产了？

4 U2 K4 u6 f0 B7 R3 t四、有关非居民税务
; t8 w* R8 F5 n: m. @
2 k9 I$ M! Y9 q( d7 s. x) l非居民在加拿大的利息收入需在加拿大纳税吗？

如果我当非居民，是不是就在加拿大没有任何税务问题要处理了？
8 H( e( }' O7 O. q/ N
我是非居民，但在加拿大有租金收入，应注意哪些税务问题？
5 ?2 d2 |* l% G1 h# g
7 W4 e% }+ Q! Q% H, C我是非居民，但在加拿大有物业；在出售时应注意哪些税务问题？
- K4 S) F: @% `
: n1 R, G  R) [" p五、有关由非居民成为居民

怎样确定纳税人由非居民成为居民的日期？

我是非居民但马上要成为居民；有哪些事需要准备或策划的吗？

什么是移民信托？有什么好处？
+ a( r* ~5 H+ t1 @
* j% W7 M& |) ]( Z) @* d4 ], T我刚刚成为加拿大居民，第一年需要申报海外资产吗？