中文书籍珍藏《加拿大税务居民与非居民》

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前 言

　

“居民”是加拿大税制里很复杂的一个概念；如此之复杂以至于加拿大所得税法不便给它下一个确切的定义，怕纳税人从中钻空子，结果是靠税局和法庭来制定有关规则。
$ K! q7 y7 k6 q! Y; j8 `
( m& G; q5 c7 W  ~- M, |同时，税务居民身份的确定对许多华人来说又是一个至关重要的大事，因为它涉及到是否应该在加拿大报税，按全球收入纳税，申报海外资产，被税局按“净资产评估”查税等问题。本书的目的就是要帮助华人了解有关规则。

这里作者有三点需特别提醒读者注意。第一，本书有关税务居民及非居民的介绍是作者方面对税法，案例法及税局政策的理解，不具法律效力。第二，虽然作者已尽最大努力去确保本书的准确性，但错误是难免的。读者在阅读及使用本书时，应多加留心和谨慎；如对某一问题不明白或觉得有误，应咨询税局或有关专业人士。第三，在税务上有时很难将自己与他人进行一对一的比较。每个人的情况不尽相同，不同的案子往往存在不同的因素。同样的因素在不同情况下，可能起到不同的作用。因此，读者在对自己的情形没把握的情况下，应寻求有关专业人士的帮助。
( D, ^" T: ^' c' i9 l
  L" {# D* b+ {" B( y$ K+ P* u5 X
作者
( q5 F/ b; D* f
" f8 N, A* l, ^2011年12月

于多伦多

第一章
( U8 I' t4 s7 l' o8 ?
$ g6 \- A5 K; M  z6 y加拿大所得税制

　

一、概论
9 E$ J- o9 f. K/ n8 Z: ~1 J! N
# ]" C. h. X& x( T5 |3 l1 m; P加拿大所得税的特点
4 R& e  D& W  f所得税的纳税人
% W: y# [9 g# g4 l逃税（tax evasion）和避税（tax avoidance）之分
联邦与各省/地所得税的差异
4 \, S' Y7 n3 e7 m, D. J
0 k# \# F: E1 k0 j二、税收的一般过程

立法
所得税法的历史沿革
申报(filing)
, ^" X% a& Q/ u4 A* B  g6 r  ~个人不用报税的情形
2 ?$ Z! c% A6 E4 J4 n) k3 z7 U) y上缴税款
评估(assessment)
5 Y  k; `( n; I% q: U正常重新评估期限(Normal Reassessment Period)
税务追债（Collections）

三、查税与上诉

查税（tax audit）
% z* e) S" e) i- z9 t9 }税局是怎样选择查税对象的
! ^7 h9 q2 J: D- ?- F5 b4 r查税的文件及范围
! M& q7 F, Z3 v3 u/ b( w税务评估的方法
5 Q' H5 d9 G: z* j% V净资产评估法(net worth assessment)
罚款与利息
, q" u* r# B7 `! ^* Q纳税人可能承担的刑事责任
上诉程序
纳税人的举证责任
税务上诉的司法程序
/ G1 d# V3 F. Z+ B; j, U
% m6 R9 C9 t7 ]4 }四、收入的分类
$ K. F& t+ f3 s. N. t; k2 D
一般收入
2 d& N4 O4 ~3 W* w( C' n1 d股息收入（Dividend Income）
资本增值（capital gain）
1 Z1 j" [' T) K* |加拿大没有继承税
公司收入及所得税

五、各类减扣（Deductions）及
顶税金（Tax credits）
/ s+ _/ ?! M) |" I
, l$ U. l2 A5 ]“减扣”与“顶税金”之分
税表列出的减扣项目
* y0 b2 y* i* E4 _9 ], F. E不可退税的顶税金（Non-Refundable Tax Credits）
+ b4 C+ {( E) D( E- e可退税的顶税金（Refundable Tax Credits）

六、主要税务策划工具
# A4 m: h( O- ]
. ?; Z9 `) m8 g3 ]! I) j3 E注册退休储蓄计划（RRSP）
1 b! `1 P* W! b/ e' s可申报减扣的RRSP金额
注册教育储蓄计划（Registered Education Savings Plan 即RESP）
免税储蓄账号（Tax Free Savings Account）
) e* L4 A; r, h( ]0 C- n" d- Q
. N( [* ^. ~9 p& d0 `) F# S; Z) K( c七、所得税主管税局
7 l0 N6 T) I# g' M: [, {" g
# f4 ^! c/ T6 p' E4 @# M联邦税局(CRA)
纳税人权利宪章
联系加拿大联邦税局

第二章
- Y; h6 C# E, R! t7 P; W
税务居民概论

　

一、基本概念

5 h. R& x1 ]/ c5 `8 B4 C8 H不同于移民法里的居民概念
税务居民的基本特点
3 R+ `7 f1 V$ O$ n6 k/ W5 Z税法里的“居民”，“人”，以及“纳税人”
; a* |; K1 ]! o5 U+ h. ^
二、税务居民身份的意义
# p2 x, J" O  G# f
5 e: v- ~6 q; E. Q7 E2 k第1部分税（Part I Tax）
0 [0 i/ p: i/ x2 Y- S, ]1 `8 L第13部分税（Part XIII Tax）
“居民”身份在税务上的重要意义
+ R  n1 v' I' S5 F按全球收入纳税与双重征税
6 Q) N6 D2 ?7 o2 U+ R
; h2 G6 @/ }3 R% W/ X; N& h7 b三、确立居民身份的依据

) |5 C- h# D* P$ m; g) j$ f" J“正常安居”是确立居民身份的关键
外国人在加拿大临时逗留（sojourn）
国际税务协议
4 A- T" w4 e/ U# r居民身份的种类
纳税人主观意识的作用
有限公司的居民身份
7 T- l0 q( b7 l; y/ f信托的居民身份
. S0 t, c8 q4 h" `  J8 E居民身份一般以年度为单位

四、与美国税制相比
7 V% _" t! i+ t7 F0 j
# X0 [; _  H# a* G+ ?' a美国征税的依据
美国税务居民身份的确立
& b: ~6 `) `8 C0 W3 I+ X, w加美两国制度之比较
1 j/ ~2 G6 K+ u( i. ^$ H$ f  t
五、与中国税制相比

) U' V1 O/ d/ m% Y中国税务居民身份的确立
加中两国制度之比较

第三章
; q& r! o+ w1 g! H2 _# ~% @
事实居民

　

一、确立事实居民身份的依据
, J+ E" I! v- x+ [
2 ~5 m7 p' n: e- f两类事实居民
确立事实居民的三套规则
“正常安居”(ordinarily resident)模式
; a1 K: K. d+ D5 O* R* j: t, l“居住联系”(Residential ties)模式
“居住联系”模式与“正常安居”模式之比较
$ M; d+ P$ w# E( j. F  T& |8 w% f国际税务协议规定的“打破平局的规则”
2 }3 D2 d  e2 L4 R1 V“打破平局的规则”的4因素
“打破平局的规则”的经合组织模式
“打破平局的规则”的美加协议模式
# y9 X+ Q$ ^0 d. Z3 L0 F“打破平局的规则”与“正常安居”模式之比较

6 u8 [$ J( y! K: g0 B, Z8 [二、加拿大省份的居民身份
# l$ g# t7 s7 _. ~
! y* b& Q2 _$ ]# Y三、事实居民的税务

& N8 i- e; O, A' |按全球收入纳税
6 N% h' C- Z3 w/ e  ~3 T属于省份的居民，有纳省税义务

  C6 G' C0 b; ?- W! C! J
申报海外资产的义务
* \, }, t% s0 y) H5 z$ C& r9 i享受全部顶税金，各项减扣，以及税务福利
8 {& ]2 I" E% @0 F6 r享受其它税务优惠政策及项目
0 ^; T4 E/ V; B) _( t利息收入：居民交税而非居民不交税
: C! H; s. W4 v0 E在加拿大不用纳税的事实居民
- H$ e1 n  o. O8 X9 b7 t2 q

第四章
$ c$ e7 {) a% Y) S4 I& R
假定居民

　

一、确立假定居民身份的依据
' s9 h+ \/ ?  U1 _" b: a
2 G/ w+ G7 K/ a, e7 d* v临时逗留（sojourn）的规则
3 @7 |9 k& q. B# ~0 q加拿大军事，政府，驻外，及其他人员及家属
5 e& N  d- s7 A8 N# n. ?适用假定居民身份确立规则的前提

二、假定居民的税务
* {/ |/ G* p) T$ ?' K4 ^
% ^8 X- [  w4 J1 y4 g5 r: x联邦税务居民的权利与义务
2 s3 @7 U( d  p6 v没有纳省税的义务
+ M( J# H, o6 R& q* |魁北克假定居民
/ J3 c) a: ?/ \4 W6 p9 u6 I" b假定居民报税使用表格
" Z; L% W5 X3 p/ a( E一整年按居民报税

第五章
# |# S: G6 b( t
3 Q" z+ @% W& J% p- o) ^假定非居民

　

一、假定非居民身份的确立
( n  W: e/ X' r' |2 ?
7 e9 t& k- {4 ~; H7 N假定非居民的两个前提
国际税务协议在确定居民身份上的模式
国际税务协议决定居民身份的4大因素
国际税务协议的经合组织模式
国际税务协议的美加协议模式
加中税务协定书
国际税务协议使假定居民成为假定非居民
国际税务协议使事实居民成为假定非居民
: N# J. _5 L% @* k华人移民“登陆” ≠ 成为加拿大税务居民

* g) |& Z- E; G: C8 I6 P二、假定非居民的税务

6 {) |0 y% a( q2 J假定非居民税务的两类税务
: Y' x! W( h. q+ C/ e假定非居民的非居民税务
由居民变成非居民的税务

4 o, j3 j5 g/ [; v
4 E# T: g; b0 i: Q0 s* ^) \6 S

第六章
+ R2 R$ `% `/ d5 L; U6 w7 j5 e: F( D
非居民税务

　

一、概论
" L8 M6 ]' @  i: |9 k
非居民和假定非居民都是非居民
/ H# ?3 l$ Y6 e2 Q9 Y5 w' x非居民收入的分类
, v8 ?+ Q& b4 l# U+ b  ^. ]社会保险号（Social Insurance Number）与税号
# P% a) Z7 P9 h$ L8 x1 ?% `税局的有关宣传读物

二、第1部分税

应纳第1部分税收入的特点
6 b& S, X0 H: @: u& I' p! {非居民在加拿大境内提供服务
3 O6 y% `$ q2 ^* y6 m税法对非居民投资公司的优惠
预交税金

三、第13部分税
$ w: _" S( s  c
常见应纳“非居民税”的收入
' E. g# c) }/ u8 w% f. F( x. h" ~“非居民税”的一般特点
非居民的租金收入
% _% G& N  E8 J6 G+ _! M. {3 [' a非居民可选择报税的其它收入
2 V. P  i' H0 o$ O
四、非居民报税及使用表格

非居民报税的特点
8 L* y' M0 m: c非居民报税用表
+ L* o; @4 ?9 b  x2 [
五、非居民在加拿大出售资产

“三步骤”涉及到的资产
非居民出售资产应遵守的程序

第七章
7 b' y- g" K2 d. `' D' z
从居民到非居民

　

一、成为非居民的税务策划

税务策划需考虑的各种因素
* s4 I- e/ e- k确立非居民身份的三个依据
非居民身份以两年为起点
纳税人决定自己的居民身份
纳税人与税局的税务纠纷是怎样产生的
1 u8 s( K) d% p" A( Y税局提供的有关服务
  |7 Q6 ?* |+ |# o$ J2 `1 s' j; W
二、非居民身份之利弊
6 m* i+ @  ~" T# r. a" `
: S) c+ F! @6 D- H做非居民的优势
6 x( m. g/ |! z6 v, m' l8 N做非居民失去的优惠

0 f0 M/ _3 H2 A( o. w三、非居民确立依据 – 税局政策
- `6 }1 F/ D0 x, T9 ~. F- @
“居住联系”（Residential ties）模式的特点
" x7 D4 n; g0 g' e6 A" E; q重要的“居住联系”
次要的“居住联系”
其它非“居住联系”的考虑因素
离开加拿大时是否有意切断居住联系的事实及证据
返加访问的次数及每次逗留时间的长短
: v, K9 r; I' |/ N) G- P; ?与加拿大境外的居住联系
1 I7 D7 I( c" a( z, A1 u有关“居住联系”模式的结论

四、非居民确立依据 – 案例法
8 p) g9 A; I% j% l) Q  d# |+ l: f
“正常安居”模式的要素
$ C( f* J+ ~: E“居住联系”模式与“正常安居”模式不同之处
0 y% a" n5 }# {( Q9 x有关“正常安居”模式的结论
$ B% S% k! \7 M
4 p  h6 {$ \  w  P: M+ q5 j五、非居民确立依据 – 国际协议
- ^$ _. v$ L- T# g
, p$ Z% P6 w, U. I6 A2 o国际税务协议确定居民身份的模式
国际协议通用的四个因素
3 N, g3 X! P# c& o; r2 H经合组织模式
' ~7 I2 ~9 D- \" f# D- m- o美加协议模式
2 E  S: V& Y* J8 o0 M8 A; q国际协议模式与国内模式的不同之处
加中税务协议有利于华人当非居民

% ^! e4 D" n+ O/ h9 j六、非居民确立依据 – 华人怎样选择
& j2 A# g& {, o# L9 `# D, ~1 j
七、居民成为非居民的日期

# f+ _0 v4 a  z! s- g/ g- |居民成为非居民日期的确定
1 U$ D& D8 q( B2 U; `有关成为非居民日期的策划
; }7 U( T" L/ g% G: |) E
: ?5 n2 F2 S% n) N八、“离岸税”及最后一次报税
* W6 d' s/ a) `8 W# Y2 w  w) j
有关“离岸税”的立法
3 W" `* F  p3 H6 D& R4 P有关离岸税的两个税表
+ Z% {3 t9 g/ W1 K最后一次报税

. w; u: L: b1 A4 W九、成为非居民后的税务

' w) F% u* M; Y3 Z& ?) a成为非居民后的一般税务
( P2 ]* I# q3 m% ?2 }* s成为非居民后的RRSP
+ a! r" z7 `3 N% Y; T, l2 D有关出售资产应注意的事宜
$ F+ p8 p4 Q2 r& H3 `9 O8 v
, F7 V8 M0 ?& C1 w; B$ C十、需要办理或值得考虑的事宜
7 f. Q" o; R! D- g% o- M
/ Q' L; a2 a$ N! F+ [3 O* P居民成为非居民需要办理的事宜
居民成为非居民需要考虑的事宜

第八章

1 d) O% N& s2 X! O3 M7 D从非居民到居民

　

一、有关税务居民的策划
1 U/ U, x1 J7 {9 l8 N+ K  U* T% b
/ ?8 X7 n  I" K! r/ f非居民成为居民的日期的规则
成为居民的日期的策划
" t' S; {: v; M( ?假定购买（Deemed acquisition）
$ Q) Q. c& ]  b7 \策划建立移民信托
新移民“登陆”不等于成为税务居民
- U+ S" T, E* ^
二、需了解的基本税务知识
6 W1 P# R2 [$ `: L5 }
. d# @4 T" V4 S. n% Y0 o2 e主动自觉的申报制度
社会保险号（Social Insurance Number）
$ d; R2 h- k  A- I3 n9 c税务年度及报税到期日期
3 ]& V8 Q' p6 H* P所得税申报表（Income Tax Returns）
# N7 X- y2 S1 Q9 V$ K! q) u$ Y所得税申报方式
上缴税款
联邦税局国际税务办公室联系方式
% ~; y! V. i$ L: B/ E
- X5 I6 H& [3 ^, S4 ]5 S/ y+ f三、成为居民后第一年的报税
" o* f# a8 @! a9 V9 d  h
2 c8 Q. y; Y' K收入的计算
减扣（Deductions）
' s3 s. P% L( G6 p( D/ d新居民来加拿大的搬家费
7 e! f1 J( z$ c5 z9 g8 `) w顶税金（Tax credits）
, e1 u' k. v4 ?* {  x外国税顶税金（Foreign tax credits）
9 H) a  }; c# P- @可申请的社会及税务福利（即退税）
2 }( [/ B/ k$ S8 g# j8 ~第一年不需申报海外资产

第九章

案例分析

　

一、史生案
' v6 d$ m1 m; F# K' K（Shih v. The Queen）
& E0 {0 @: L& M& i* f
6 b# S! r- w0 c" R& v- S案情概要
" d, }! S3 t! q6 L基本事实
交由法庭裁决的问题
法官判决及理由
评论与分析
% ?1 n9 Y" `1 Y! H. L: U& h: R
二、尹海案
+ y4 J' P) L  T9 ~& T$ E7 }（Yoon v. The Queen）
. X% P/ R# G; a
案情概要
6 U5 Y& M0 U& {: [基本事实
5 O- w* b( b% h& \9 ]交由法庭裁决的问题
) N: K- t3 U& k9 x6 @/ J7 c3 c纳税人上诉方立场
# q; X  ]9 b/ f5 D# M, g) A税局应诉方立场
法官判决及理由
* m& k% J2 Q4 n9 u5 P" z- h评论与分析
+ H8 l( k5 v' O  |+ r9 ~$ x
8 B/ y3 G0 y0 r" x+ g1 e- t5 W" x三、林格尔案
（Lingle v. The Queen）

案情概要
  @* f3 T1 U5 e" r$ @' t4 g基本事实
交由法庭裁决的问题
: r% C( a! k& p4 `5 ?法官判决及理由
评论与分析
% v6 \$ G, U" |+ `6 y  R
0 q; i: V5 X/ e6 T, ~) N* l9 c四、王生案

. c$ {9 ]) h; t- D+ h案情概要
基本事实
% |+ X% `$ Q3 s王生上诉依据
) ?+ A% N4 v0 f- ~' W: w* t4 F税局上诉部的决定
评论与分析

五、结论

第十章

' [# g9 R, g) U3 n0 _  d/ u; e总结 – 常见问题解答

　

一、有关确定居民身份

我已在加拿大“登陆”并获得枫叶卡，省医疗卡，驾驶执照等；我就算是加拿大居民吗？
2 y4 U' W" h) V3 `: N
我自己常在中国住，而配偶和孩子都住在加拿大，我能算是非居民？
/ L9 X0 C( [; S: i5 ]
, n, O7 }3 b  Y" r- U* O居民身份需要专门申请或办理吗？
$ H! }' o1 S$ r7 p2 O& l# [
确立加拿大居民身份是以事实为准，还是以纳税人的想法或意图为准？
" b0 G+ M4 o0 `8 A# q$ H  _! [
我在加拿大和中国之间跑，怎样知道我是加拿大居民还是非居民？

我自己确定自己是非居民，这算数吗？

我是香港居民，加中税务协议的规定适用于我吗？

! u9 r9 B# w0 e7 d# m美国是怎样确定税务居民身份的？
. K7 E4 A5 }0 ^7 S9 M
5 X7 t2 U* D$ L中国是怎样确定税务居民身份的？

( b! i- D& u$ \( l4 |$ {3 C) k: U* d1 j我是中国居民，今年在加拿大居住的天数超过了183天；
+ f/ x, t# v- }( B6 \
我算是加拿大居民吗？
3 U# E0 z* I: f7 S4 U) ]
  G& q2 I. V2 q4 W我持加拿大护照，我就是加拿大居民？
$ ^7 I* M( J, o  o" K6 y
5 |2 ?) [! I; O0 ^9 n& _3 i! ]在确定税务居民身份的问题上，什么情况会导致税务上的麻烦？

二、有关成为非居民
; `- ~$ ?* ~& U  P7 u
$ L1 q+ O& J" S$ [+ T5 n按税局宣传的规则，我要当非居民的话，不能在加拿大拥有房子，配偶/孩子也不能呆在加拿大；税局的这些规则具有法律效力吗？
$ ]4 t; ?! q* p
3 j$ y& a# m" H我打算当非居民；在确立我的非居民身份上，加中税务协议的规定对我更有利吗？
4 U" J  z+ N  \
/ I$ G# O  K* Y& {; t, c我是加拿大居民但打算成为非居民，成为非居民需要税局审批吗？

8 m& b9 D0 I; R* J& A听说当非居民需填写NR73表；填写这个表是必须的吗？填写该表的作用是什么？
( Y, N6 M* X* w& O- `/ q+ u
1 Q3 i' V( M& N; u: z+ B我是加拿大居民但打算成为非居民，应怎样做？应注意哪些问题？
% }& J4 T+ f5 b/ S2 S% t
0 \4 \4 x) @9 i2 I4 Z是当非居民好，还是当居民好？各自的好处在哪？
* L0 P$ G: R1 r2 Q- v
2 u, e3 A& N: e1 j1 l成为非居民以后，还可以来加拿大吗？
( H5 J: S5 s7 y4 N! V
  ?0 q7 K4 \! b5 G* z. v假定非居民也是非居民吗？

$ Y, R9 T0 \, E; }6 y7 u我打算成为非居民；成为非居民的日期从哪天算起？
# ]/ X$ f& E( y+ R9 q
我打算成为非居民，离岸税是怎么回事？

我打算成为非居民，最后一次报税应注意什么？

我打算成为非居民，我的RRSP怎么办？
1 u& e5 c3 [! ?, s) |; b+ K2 F
三、有关报税

3 P2 ^& K9 D* v* ]7 u我曾是加拿大居民，但现在常住中国，需要在加拿大报税吗？

9 m9 Q5 g4 }) {/ h如果我是非居民；为什么按居民报税容易被税局查税？
9 n0 ?1 e; Z* x4 }& Q
我发现我属非居民，但以前一直是按居民报税，今后是接着按居民报还是干脆不报了？
& B- V5 j- Q" U0 u
" m  |6 w6 i4 _  O* Y, N" ]2 h作为加拿大居民，我需申报全球收入；但我在国外已交了税怎么办？
3 }4 I* F! t: {* v6 _
7 y1 F$ m0 A4 ?% x" i2 |9 N" ?如果我当非居民，是不是就可以不在加拿大报税了？

* U8 h& c5 D1 x/ m% M0 X" m如果我当非居民，是不是就可以不在加拿大申报海外资产了？
  ]0 a3 A! P: e
四、有关非居民税务
: h! b% `/ H2 z& e( K8 I' M
# ?4 O6 C& c* n非居民在加拿大的利息收入需在加拿大纳税吗？
* v7 x. y" e2 M
) i- r+ c* G9 v9 k如果我当非居民，是不是就在加拿大没有任何税务问题要处理了？

我是非居民，但在加拿大有租金收入，应注意哪些税务问题？
; ]+ x' b: o( X4 ~0 l& K4 a
) a" i( l% l- g. L- ?' ~我是非居民，但在加拿大有物业；在出售时应注意哪些税务问题？
) Z, @8 x7 ~1 m- J- x* l# L8 D
五、有关由非居民成为居民
, v/ J. |1 N4 x8 w  s0 O' E
怎样确定纳税人由非居民成为居民的日期？

$ [8 u6 _' q! J$ T2 u我是非居民但马上要成为居民；有哪些事需要准备或策划的吗？
" ?2 k4 y0 ?$ t" z' t. r2 }6 H
- T, n: R) X  {3 k; v什么是移民信托？有什么好处？
' V( w* E2 g% e5 }- H
$ @9 J  e4 {/ [: t我刚刚成为加拿大居民，第一年需要申报海外资产吗？