中文书籍珍藏《加拿大税务居民与非居民》

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前 言

　

“居民”是加拿大税制里很复杂的一个概念；如此之复杂以至于加拿大所得税法不便给它下一个确切的定义，怕纳税人从中钻空子，结果是靠税局和法庭来制定有关规则。
" I9 S+ {! i6 T+ ], E8 Q
同时，税务居民身份的确定对许多华人来说又是一个至关重要的大事，因为它涉及到是否应该在加拿大报税，按全球收入纳税，申报海外资产，被税局按“净资产评估”查税等问题。本书的目的就是要帮助华人了解有关规则。

这里作者有三点需特别提醒读者注意。第一，本书有关税务居民及非居民的介绍是作者方面对税法，案例法及税局政策的理解，不具法律效力。第二，虽然作者已尽最大努力去确保本书的准确性，但错误是难免的。读者在阅读及使用本书时，应多加留心和谨慎；如对某一问题不明白或觉得有误，应咨询税局或有关专业人士。第三，在税务上有时很难将自己与他人进行一对一的比较。每个人的情况不尽相同，不同的案子往往存在不同的因素。同样的因素在不同情况下，可能起到不同的作用。因此，读者在对自己的情形没把握的情况下，应寻求有关专业人士的帮助。

/ f2 S" f% B  ?9 {
作者

1 u! C% C& {. }) y! G! l/ A# L2011年12月
8 m  @7 ], l: n8 s  N
# S' U% @: Z1 }5 Q5 Y于多伦多

第一章
5 v, U2 a: k/ x& e/ }
: [# O+ C- o: M9 Y加拿大所得税制

　

一、概论

) y7 S: a% k" H. M加拿大所得税的特点
# m& o- u& @  c! E所得税的纳税人
! U: \0 _9 |6 R& e. A3 W% `逃税（tax evasion）和避税（tax avoidance）之分
联邦与各省/地所得税的差异

! E; j! S) l: b  F: D二、税收的一般过程

0 _$ J9 D2 M2 o/ A立法
$ S. C  z8 _* |, y; [7 r7 J: i所得税法的历史沿革
申报(filing)
个人不用报税的情形
/ ~4 ~! Z% v; f. p7 A  K0 h上缴税款
- V7 T# u' L1 S. ^8 V" N评估(assessment)
9 U7 M1 ^( A, A3 q' Q, E正常重新评估期限(Normal Reassessment Period)
税务追债（Collections）
+ ^, j+ A. J0 n. c
三、查税与上诉

查税（tax audit）
税局是怎样选择查税对象的
9 u% `" l) ]) i* u) T  o, L1 X查税的文件及范围
税务评估的方法
净资产评估法(net worth assessment)
; N2 _0 o$ v" T罚款与利息
纳税人可能承担的刑事责任
上诉程序
纳税人的举证责任
- z/ [. Y( G4 v. _+ E1 E+ q8 |# C4 }1 Y税务上诉的司法程序

四、收入的分类
* N* ~! ^- S- R) ?# V- k
一般收入
股息收入（Dividend Income）
$ [8 E5 m& T; N5 q资本增值（capital gain）
加拿大没有继承税
公司收入及所得税
' s% C6 I9 H; S" U
, y0 l# c/ z0 M6 \五、各类减扣（Deductions）及
顶税金（Tax credits）
5 Q& K- o5 t: g* I2 r, v
/ Y! U9 ^6 }9 ^0 Q4 O“减扣”与“顶税金”之分
6 F: Z: V' @; K: l! I2 c; b4 p税表列出的减扣项目
不可退税的顶税金（Non-Refundable Tax Credits）
; U; \- a% F! u- A/ V可退税的顶税金（Refundable Tax Credits）

六、主要税务策划工具
- z: G8 C( L; k3 O; T
$ |" L- j- v- b6 ]; l& B8 O' F: `' g注册退休储蓄计划（RRSP）
( `/ g, R! o! x- `" H+ t可申报减扣的RRSP金额
注册教育储蓄计划（Registered Education Savings Plan 即RESP）
0 O% V/ x# F2 o# v  A* w: R免税储蓄账号（Tax Free Savings Account）

七、所得税主管税局

联邦税局(CRA)
纳税人权利宪章
( S% `. }: F; y# b& \联系加拿大联邦税局

第二章
' K* M6 R1 T" T1 N" j$ \5 L
税务居民概论

　

一、基本概念
* [3 c0 I; _6 z  e/ [
不同于移民法里的居民概念
税务居民的基本特点
税法里的“居民”，“人”，以及“纳税人”
: y5 p! X; ^6 s3 Y
: {& ^- a& o9 X3 j二、税务居民身份的意义

第1部分税（Part I Tax）
5 A; W6 Y4 ~8 `3 E6 J, {  i$ J第13部分税（Part XIII Tax）
; ^4 Z0 d# v% s1 l- t- B3 W“居民”身份在税务上的重要意义
" _6 f- Q' V; P6 D+ l3 i按全球收入纳税与双重征税

1 j" Z/ w5 {* w; I" U& z7 J三、确立居民身份的依据
& t5 U. r* V( M" c4 z9 {
“正常安居”是确立居民身份的关键
外国人在加拿大临时逗留（sojourn）
国际税务协议
居民身份的种类
$ ~, y7 ^+ Z! z& {$ R3 T纳税人主观意识的作用
有限公司的居民身份
* r7 O- e4 |: @, X; }& h& d信托的居民身份
居民身份一般以年度为单位

四、与美国税制相比
5 e" p$ e& [! j" C* A* a, |
美国征税的依据
美国税务居民身份的确立
加美两国制度之比较
# J; R" k  o9 `" t2 V
五、与中国税制相比

5 v/ ?' c, K5 N) ~7 ]; d7 R4 `中国税务居民身份的确立
加中两国制度之比较

7 v- V) i6 ^3 ^" [1 U" ?4 S

第三章
  m5 a& y: }. N- _. j/ z. }
# P2 g' Q* O( C# r8 @+ G事实居民

　

一、确立事实居民身份的依据
$ h& a# F, ]) n- I
两类事实居民
确立事实居民的三套规则
! g( j# q% w5 L: G“正常安居”(ordinarily resident)模式
5 {. R5 d# [% x! v2 |1 d. Z7 o" Y“居住联系”(Residential ties)模式
“居住联系”模式与“正常安居”模式之比较
/ z. m, ?" @. [* s! ?国际税务协议规定的“打破平局的规则”
2 F* }3 Y; A2 t( P$ O0 K* M“打破平局的规则”的4因素
+ A+ z9 y$ `- w6 @% @* {8 q) D“打破平局的规则”的经合组织模式
“打破平局的规则”的美加协议模式
+ r3 \4 @% x6 }“打破平局的规则”与“正常安居”模式之比较
' I, }4 N* e/ Y1 b
二、加拿大省份的居民身份
! L8 b  p3 e4 U5 `
6 K! g7 Y8 P) _三、事实居民的税务

- P* i7 v+ x/ {" {* i. u按全球收入纳税
属于省份的居民，有纳省税义务

$ C1 D  C# G# P3 Z# K
申报海外资产的义务
享受全部顶税金，各项减扣，以及税务福利
享受其它税务优惠政策及项目
利息收入：居民交税而非居民不交税
/ L$ Z$ I; z  T7 o  {在加拿大不用纳税的事实居民
" \! a0 w# B: e) ^7 s7 t5 @7 k3 m

第四章

+ A9 z# k7 d; Z& t3 L3 K假定居民

　

一、确立假定居民身份的依据
9 ]6 t5 M* S( I# y
临时逗留（sojourn）的规则
) ?8 n0 W' W9 N+ o: V  ^6 _加拿大军事，政府，驻外，及其他人员及家属
适用假定居民身份确立规则的前提
5 I) {* |2 I. v3 V1 b
二、假定居民的税务

联邦税务居民的权利与义务
没有纳省税的义务
! {+ r8 H; }4 z: l5 P% n1 ^# ]魁北克假定居民
假定居民报税使用表格
一整年按居民报税

第五章

假定非居民

　

一、假定非居民身份的确立
5 Q. M. Y; q2 ~
; V: H  a- ]) n' j0 {6 e假定非居民的两个前提
国际税务协议在确定居民身份上的模式
国际税务协议决定居民身份的4大因素
国际税务协议的经合组织模式
国际税务协议的美加协议模式
加中税务协定书
$ ]% ]' i! t/ |, @国际税务协议使假定居民成为假定非居民
国际税务协议使事实居民成为假定非居民
华人移民“登陆” ≠ 成为加拿大税务居民

二、假定非居民的税务
( t" o& C. i" i$ r" Y9 B( `
# J0 Y* l0 r$ j7 K假定非居民税务的两类税务
假定非居民的非居民税务
% |! n$ T" q8 q0 r" U! S由居民变成非居民的税务

4 X) m! c0 y2 j! B9 Q

第六章
$ V$ B) \" j* @. S
非居民税务

　

一、概论
0 q  v& |  i( y: F
8 N. T1 z5 Q9 k6 ]- Y非居民和假定非居民都是非居民
非居民收入的分类
8 _) k& z) N" R. b  q社会保险号（Social Insurance Number）与税号
5 p$ }( \9 X+ c) a7 j* M+ m" |- [- a税局的有关宣传读物
  N; o7 [! @# r9 a$ E- B8 X5 I* E
二、第1部分税
/ c& Z2 [- I& P; T4 o/ |! J2 J
( N) h+ p! a. i- \- ?# Y应纳第1部分税收入的特点
! M/ I) }7 w% Q! ]; h非居民在加拿大境内提供服务
% _: w5 H1 W# T) R) u4 O9 H" e/ D税法对非居民投资公司的优惠
! d9 }4 Z& @  o! J' B' l, ^" W5 v预交税金

3 \" [" [  B2 Q$ [三、第13部分税

常见应纳“非居民税”的收入
' y$ Z$ \. c# ]. d  s“非居民税”的一般特点
非居民的租金收入
3 i7 p8 l1 ~2 u' T$ z非居民可选择报税的其它收入
4 E8 Y6 `  S, L6 p+ G4 d9 H  L
四、非居民报税及使用表格

非居民报税的特点
* {, j' c3 B# I. Y. B7 k/ S非居民报税用表
& N5 G2 m- d' W- R8 A# q
: X, {  R7 n; v0 U五、非居民在加拿大出售资产
! E' Y5 O. z$ _8 x4 f3 J% u- j
/ H2 U/ A/ ^' ?& Z“三步骤”涉及到的资产
非居民出售资产应遵守的程序

第七章
1 P! m4 g1 v9 V: o
从居民到非居民

　

一、成为非居民的税务策划
% [9 j3 a, A3 j" J4 w
3 a$ q9 u0 _% Y5 o% w* H2 f税务策划需考虑的各种因素
/ t" ^0 C) q: J' x确立非居民身份的三个依据
非居民身份以两年为起点
( M( O& A  t2 {' x/ H纳税人决定自己的居民身份
纳税人与税局的税务纠纷是怎样产生的
税局提供的有关服务
/ W& |6 L9 x- g0 u7 z
二、非居民身份之利弊
& n: J, ]) q% \. ?- T
做非居民的优势
做非居民失去的优惠

) }  Q! m6 s* @/ m' X三、非居民确立依据 – 税局政策
( C  F3 A. Z! h! T3 @% k4 p
9 C1 h6 i9 S) W; \* l“居住联系”（Residential ties）模式的特点
( J" H& ?) N! l5 q重要的“居住联系”
次要的“居住联系”
其它非“居住联系”的考虑因素
离开加拿大时是否有意切断居住联系的事实及证据
9 e7 s6 Y. n0 S返加访问的次数及每次逗留时间的长短
6 V7 Z4 t. v# Q! x. \% |与加拿大境外的居住联系
5 i: M% q  G$ h4 m5 |# f有关“居住联系”模式的结论

6 H" j3 @6 M" D7 B$ f四、非居民确立依据 – 案例法
6 T$ i, v: a1 X* T& C0 i
“正常安居”模式的要素
& ^* Z% k" T4 l/ C! r0 e. j3 D“居住联系”模式与“正常安居”模式不同之处
( _2 U/ Y% V# `1 x* W1 E有关“正常安居”模式的结论

五、非居民确立依据 – 国际协议

国际税务协议确定居民身份的模式
- t2 _3 E4 E6 v: J" G国际协议通用的四个因素
! a5 f1 e. b* i) ?经合组织模式
$ ^$ `- d7 P& I4 x5 j% }美加协议模式
国际协议模式与国内模式的不同之处
加中税务协议有利于华人当非居民

6 y: U. R1 Y( ]# S; U' a# m" K六、非居民确立依据 – 华人怎样选择

+ I; L1 \6 |9 K! h# }; x七、居民成为非居民的日期

# k& l1 @7 U' @居民成为非居民日期的确定
$ L& J8 y/ }  u4 m/ Y0 H* z有关成为非居民日期的策划

八、“离岸税”及最后一次报税
  a# W/ ^2 O3 J! R6 M1 d# A. J
9 F  y- h6 O; g4 d, H" h有关“离岸税”的立法
' H6 K3 U- g4 N* `有关离岸税的两个税表
; P5 L, a( g& S3 X最后一次报税

九、成为非居民后的税务

# G% p( h! Z+ D; _) I9 N成为非居民后的一般税务
成为非居民后的RRSP
0 u$ D5 K9 b; \; ]  a) r: X& e6 h有关出售资产应注意的事宜
& B! X- A) f3 F( p4 [# p& x
; V4 ~8 v$ }3 l% m' }. n6 U% g十、需要办理或值得考虑的事宜
: a9 D% v/ ]; y9 ?, z- f3 y" G
居民成为非居民需要办理的事宜
居民成为非居民需要考虑的事宜

第八章
$ N' s# i7 H6 f
! {& O# m" ?8 a从非居民到居民

　

一、有关税务居民的策划
: v: k# r' D/ X# M
非居民成为居民的日期的规则
) ~4 v; Z. i3 G4 j% {  [) G成为居民的日期的策划
假定购买（Deemed acquisition）
# C9 F! b* y+ @' H, I- ^9 f策划建立移民信托
. l: g* k" Q( H" A4 }; p' P% d新移民“登陆”不等于成为税务居民

  ~' Z: x9 p7 W- I: m# l# T8 M二、需了解的基本税务知识

$ g* {, h+ F2 _主动自觉的申报制度
社会保险号（Social Insurance Number）
8 S+ u) ?  G7 I: ]/ X2 O税务年度及报税到期日期
5 q$ w% n. S5 [. F: P, p所得税申报表（Income Tax Returns）
8 w( E  h7 [/ W: U7 x3 Q所得税申报方式
上缴税款
联邦税局国际税务办公室联系方式

$ ~3 m8 R! q4 j( s  E) E7 d三、成为居民后第一年的报税
+ B1 z$ u) o' p3 Z- y% e2 T+ |( N
收入的计算
减扣（Deductions）
% x' G$ t% v# M' |& @: W6 i  T: s" U新居民来加拿大的搬家费
顶税金（Tax credits）
: l$ L) ~( t. C# S4 I6 {# d, F外国税顶税金（Foreign tax credits）
3 W: A1 x3 M! _% i& V4 ~可申请的社会及税务福利（即退税）
第一年不需申报海外资产

第九章

) T  i; h1 c# U案例分析

　

一、史生案
（Shih v. The Queen）
3 P/ m2 R0 ~- Q7 B9 B: C1 b
案情概要
- b4 z/ @/ @1 p5 |8 u6 C基本事实
0 m8 a/ `1 |+ C交由法庭裁决的问题
法官判决及理由
2 v# v9 V7 H. t' l" I# l4 h& G. g: o评论与分析

二、尹海案
; t( y5 I5 E, Y! B3 \（Yoon v. The Queen）
* h3 S1 F2 l$ ~1 C+ W& `- N1 H/ S( a
案情概要
基本事实
交由法庭裁决的问题
; {& o) A3 l# a6 u: m4 S; Q" R, y纳税人上诉方立场
税局应诉方立场
; p6 F3 B0 S; q* X' T法官判决及理由
" g/ ]; x1 ~1 \6 D, v, U评论与分析
$ ]% u  g! z( }7 r' D) a5 Y
9 ^, i' [0 @' }& y三、林格尔案
" Z/ y6 G9 ~6 [. K! l$ b（Lingle v. The Queen）
% h" Q4 a, [5 E1 i2 O2 J. t( q
案情概要
基本事实
交由法庭裁决的问题
) }2 W: S7 D" p7 o2 A/ z9 u法官判决及理由
5 M: b& n" a, ^4 y/ ]0 B/ T1 ?评论与分析

( G  ?% A4 m, Q四、王生案
! _# }) C( d0 c/ @. Q& J) z
; ~/ D3 W6 V- j# P+ I; B. X7 D案情概要
基本事实
王生上诉依据
# F1 O9 d6 H% g  j4 H税局上诉部的决定
评论与分析
9 S4 Q8 D% z( |) I& D, J
五、结论

第十章

总结 – 常见问题解答

　

一、有关确定居民身份
3 G0 B* e( ?$ v3 H  }; Z
我已在加拿大“登陆”并获得枫叶卡，省医疗卡，驾驶执照等；我就算是加拿大居民吗？

* h/ a: d7 P" H5 S8 \; X0 I! N我自己常在中国住，而配偶和孩子都住在加拿大，我能算是非居民？
& n& i' A" r/ y/ s9 u
居民身份需要专门申请或办理吗？

4 M: s$ J+ U  u% r) Q6 e确立加拿大居民身份是以事实为准，还是以纳税人的想法或意图为准？

我在加拿大和中国之间跑，怎样知道我是加拿大居民还是非居民？
" Z! I* l( O9 A1 {- g
我自己确定自己是非居民，这算数吗？
, z* s. G# X5 D5 T
) _. T' F+ M- A/ H+ S我是香港居民，加中税务协议的规定适用于我吗？
' U# v; H8 T3 m  O, o8 }" b
美国是怎样确定税务居民身份的？

中国是怎样确定税务居民身份的？
; w, u3 W7 J( \5 D
我是中国居民，今年在加拿大居住的天数超过了183天；
7 I0 H1 |( h4 |8 y' G! O
; G' z- `1 t3 |# @* N5 D& r我算是加拿大居民吗？
$ K5 p$ R! S- W. N
: S2 q2 S4 r. c  ]2 [' ?- |我持加拿大护照，我就是加拿大居民？

在确定税务居民身份的问题上，什么情况会导致税务上的麻烦？

# X; l. {/ Q- D) p" I6 E二、有关成为非居民
& Z) O  {, i; z/ P3 l0 {' n7 ~
  K7 X' d: q/ `/ Z  U按税局宣传的规则，我要当非居民的话，不能在加拿大拥有房子，配偶/孩子也不能呆在加拿大；税局的这些规则具有法律效力吗？
* V: ~* n0 `0 M( [
我打算当非居民；在确立我的非居民身份上，加中税务协议的规定对我更有利吗？
* m5 p( u1 m. d* t; \
我是加拿大居民但打算成为非居民，成为非居民需要税局审批吗？
7 P( \4 m; [; x- b4 X2 f
' f/ r2 q/ N7 N3 c- D听说当非居民需填写NR73表；填写这个表是必须的吗？填写该表的作用是什么？
+ _' d1 }3 c: X2 W3 R; ~
我是加拿大居民但打算成为非居民，应怎样做？应注意哪些问题？
' k0 `  [( b8 K
! O; _% C- \5 b5 A+ d是当非居民好，还是当居民好？各自的好处在哪？

成为非居民以后，还可以来加拿大吗？
6 ^% j; {$ X9 A* q3 x
假定非居民也是非居民吗？
1 k. g5 z0 t2 z5 w. A
0 Z' _+ P: n0 p1 H7 M% I我打算成为非居民；成为非居民的日期从哪天算起？
( |0 f3 ~, ^# M$ Z. L' }
  G0 p, W; R! a0 }我打算成为非居民，离岸税是怎么回事？
, \7 R$ m# ?) L& b6 K
( ~. ]& K# z+ v+ q我打算成为非居民，最后一次报税应注意什么？
0 `+ S' U/ J) n! j" ?( S& u: c
5 h- R2 C' W4 ~, I# ^! g* N% O我打算成为非居民，我的RRSP怎么办？
9 O( J  _0 S1 E
三、有关报税
* c/ ^+ i: a2 Y0 i  v) o
6 b+ G4 ~: o8 \: q我曾是加拿大居民，但现在常住中国，需要在加拿大报税吗？
- G: g# v/ F& i+ p/ b
' M6 V/ Q& p+ w  p如果我是非居民；为什么按居民报税容易被税局查税？
. a' t8 l9 P, X( `
我发现我属非居民，但以前一直是按居民报税，今后是接着按居民报还是干脆不报了？
9 J/ ?& y$ z0 s0 k
& c" B* g0 R0 O  u1 j$ [0 z作为加拿大居民，我需申报全球收入；但我在国外已交了税怎么办？
) Y( E) w. U+ d* _* }6 U
如果我当非居民，是不是就可以不在加拿大报税了？
: M5 Q3 u1 `8 ?6 T9 A+ \# a) D
如果我当非居民，是不是就可以不在加拿大申报海外资产了？
+ E3 E& d- k6 w
四、有关非居民税务
! k3 m; |% ?3 B3 y1 Z
非居民在加拿大的利息收入需在加拿大纳税吗？

+ t) v7 r' L" E" K7 b! d如果我当非居民，是不是就在加拿大没有任何税务问题要处理了？

我是非居民，但在加拿大有租金收入，应注意哪些税务问题？
# k4 W- ~0 k4 A9 f' G+ P
我是非居民，但在加拿大有物业；在出售时应注意哪些税务问题？
' z$ C4 ?/ z4 O4 F
  z9 ]" I2 C4 G3 ~* f3 h五、有关由非居民成为居民

9 m- W2 t7 B  J/ D怎样确定纳税人由非居民成为居民的日期？
3 d4 e3 q; f- l. h6 }0 o8 W
我是非居民但马上要成为居民；有哪些事需要准备或策划的吗？
& E3 A) Z: K  z/ j* {# I& h
什么是移民信托？有什么好处？
4 ^8 s3 n8 V2 X3 u" ?3 ~' y3 A
) H* C& D" X% f* p  x7 i. A  X( t! b我刚刚成为加拿大居民，第一年需要申报海外资产吗？