在加拿大税务实践中,如果纳税人经常出国旅行或常常住在国外,对于怎样确定他的税务居民身份的问题,存在有三套不同的规则。一套规则是加拿大法院司法系统使用的“正常安居”模式;二是加拿大税局推行的“居住联系”模式;三是加拿大与别国签订的国际税务协议规定的“打破平局的规则”。
. D# m9 X& N4 G; O/ n0 m! |! H: ]( j* a% Q; x8 J/ Q* }
由于“正常安居”模式是法庭按税法精神发展起来的,这套规则代表的是案例法,具有法律效力。如果将“正常安居”模式作为一种法律的标准,那么我们可以发现税局制定的“居住联系”模式,在确定非居民身份的要求上超过或高于法律标准,而国际税务协议规定的规则又低于这种国内法的标准。 作者胡商 , g* M' ?2 V( h" H, \6 U$ K$ y
$ @: v4 S% \& c2 f4 m4 ]4 u
0 B2 D" V* H1 r6 d- {9 f由于篇幅有限,本文只是简单介绍一下“正常安居”模式是怎样运作的。加拿大法庭在使用“正常安居”模式来决定纳税人是否是加拿大居民时,会综合考虑以下两个方面的因素。
, T, E: Q8 j2 t2 Q4 n
! b+ P0 d* Y' J. w$ j8 N第一,在有关年度里,纳税人在有关国家的居住天数。在考虑这一因素时,法庭往往是具体比较纳税人在加拿大和另一国家的居住天数,看在哪一国家居住时间更多。) i# D2 @* C" W7 t* m1 ]0 s7 X
( o1 ]' ^( b! ?
第二,纳税人在多大程度上将其正常的生活,包括在社会关系,各种利益及便利方面,安顿或维持或集中在加拿大或另一国家。在这方面,法庭具体考虑或比较以下事实:经济利益在哪(即在哪挣钱,如就业,经商,投资等),在哪有更多的银行账号,信用卡账号),在哪有更多社会关系(如各种组织/俱乐部/教会的会籍,是否积极参加活动),家庭成员在哪(如配偶,子女,父母,兄弟姊妹等),是否有稳定或固定的住所(即自己住家在哪),文化根源在哪(即在文化上在哪居住更习惯方便),在哪有医疗保险,汽车,驾照等等。, [4 r$ G/ |0 j; R) H+ _1 d- a
% u- c8 |! G* A$ C- Z+ ]6 f
如果我们将以上第一方面的因素简称为“居住时间”,将第二方面的因素简称为“各项利益,关系,及便利”,在纳税人居民身份有争议的情况下,具体案例可能有以下4种情形:, I/ R& \$ I( q" s
! X$ [! k2 W" r. U, E% w; t7 y% y4 @3 o
1. 纳税人的居住时间在另一国更多,并且其各项利益,关系,及便利也更加集中在该国; \! N, I# s/ g- G) M0 a2 t
3 a9 {( }- v! J5 u2. 纳税人的居住时间在加拿大更多,并且其各项利益,关系,及便利也更加集中在加拿大
4 u( e" s4 `' D3 V4 M* x8 s
% A3 H" X! a) t; J; F8 Q3 O3. 纳税人的居住时间在加拿大更多,但其各项利益,关系,及便利更加集中在另一国
1 c1 N7 h% h$ E0 P4 G/ ]# V: U" I# t8 X, S! [6 r
4. 纳税人的居住时间在另一国更多,但其各项利益,关系,及便利更加集中在加拿大
# e# j# Y5 G4 u- L1 @2 _( W" X, `
1 K7 E3 q/ Y6 g7 E/ V# K根据一般规律,在上述4种情形中只有第一种,即“居住时间在另一国更多,并且其各项利益,关系,及便利更加集中在该国”的纳税人,会被法庭定为加拿大税务非居民;而其它三种情形的都会被定为加拿大的税务居民(在国际税务协议规则不适用的情况下)。
5 u' x( ~7 v5 _6 t# z* D1 A6 c0 c6 o. J% \6 ~9 j
相比之下,“正常安居”模式考虑问题比较全面,重视两国之间的比较;而税局推行的“居住联系”模式片面地强调纳税人与加拿大的联系,将问题简单化;如住所,配偶,依附人三项的任何一项就可以决定一个纳税人的居民身份。这些在“正常安居”模式里只是较小的一部分。按照“居住联系”模式,即使纳税人本人已离开加拿大,但只要与加拿大仍保持所谓的居住联系,那么他仍属于居民;只有切断这些居住联系,才属非居民。实际上税局的这套规则与税法精神相差甚远,要求过于苛刻。" o0 x/ y$ W3 m- n; r
' Z6 K% V) c; c3 s \7 k
为了帮助华人了解有关游戏规则,加拿大税务出版社刚刚出版的《加拿大税务居民与非居民》一书详细介绍了加拿大居民与非居民的各类税务问题,并且着重分析和比较了加拿大确立税务非居民身份的三套规则:即代表税局政策的“居住联系”模式,代表案例法的“正常安居”模式,以及国际税务协议(包括加中税务协议)规定的“打破平局的规则”(tie-breaker rule)模式,以便于华人掌握与利用。全书分10大章,共14万多字;主要章节包括税务居民概论,事实居民,假定居民,假定非居民,非居民税务,从居民到非居民,从非居民到居民,案例分析,以及总结–常见问题解答等。有关详情,请访问www.shui.ca。
; q6 m6 B' b* a4 G6 C( i% k1 _% C8 O. I! R4 d7 j. j
|