中文书籍珍藏《加拿大税务居民与非居民》

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前 言

　

“居民”是加拿大税制里很复杂的一个概念；如此之复杂以至于加拿大所得税法不便给它下一个确切的定义，怕纳税人从中钻空子，结果是靠税局和法庭来制定有关规则。

同时，税务居民身份的确定对许多华人来说又是一个至关重要的大事，因为它涉及到是否应该在加拿大报税，按全球收入纳税，申报海外资产，被税局按“净资产评估”查税等问题。本书的目的就是要帮助华人了解有关规则。

这里作者有三点需特别提醒读者注意。第一，本书有关税务居民及非居民的介绍是作者方面对税法，案例法及税局政策的理解，不具法律效力。第二，虽然作者已尽最大努力去确保本书的准确性，但错误是难免的。读者在阅读及使用本书时，应多加留心和谨慎；如对某一问题不明白或觉得有误，应咨询税局或有关专业人士。第三，在税务上有时很难将自己与他人进行一对一的比较。每个人的情况不尽相同，不同的案子往往存在不同的因素。同样的因素在不同情况下，可能起到不同的作用。因此，读者在对自己的情形没把握的情况下，应寻求有关专业人士的帮助。
% P2 u2 G1 k! L* q( u8 M4 n

# [4 g1 \! @: W: x, c0 n: N作者
$ o4 X+ S! K: ^! q! @
2011年12月

于多伦多

第一章

加拿大所得税制

　

一、概论
4 m& l. D- Q8 l4 q+ X
加拿大所得税的特点
所得税的纳税人
逃税（tax evasion）和避税（tax avoidance）之分
联邦与各省/地所得税的差异
  q: e2 L$ f4 q
二、税收的一般过程
! Q8 `4 P5 l5 n! L( w* n! b
0 u5 S3 t5 N7 H& R  m立法
2 R0 z2 \. U4 ^1 r5 F- u# g4 |所得税法的历史沿革
申报(filing)
个人不用报税的情形
% N' q5 f$ B7 O5 l5 n上缴税款
. B/ B( C8 ]8 `1 t% e8 I+ T8 P  G评估(assessment)
正常重新评估期限(Normal Reassessment Period)
税务追债（Collections）
5 }$ j) g7 D) l7 H' G) d  A
) S6 U0 M4 i7 w3 i( {: N/ {三、查税与上诉

, f4 R8 L5 }5 q4 |查税（tax audit）
税局是怎样选择查税对象的
7 s9 A8 q. a& V8 Z; w4 [查税的文件及范围
$ }' _" a: w* }( P  q( E2 x' D税务评估的方法
净资产评估法(net worth assessment)
- I, k8 a1 d5 v2 I+ J  Z罚款与利息
纳税人可能承担的刑事责任
上诉程序
纳税人的举证责任
税务上诉的司法程序
5 F4 |8 |: y# C
7 a7 h! I, [1 _# U. G0 H$ \四、收入的分类

- F3 Q) ]$ n# C一般收入
股息收入（Dividend Income）
& K  S9 ?0 s0 o3 h- s资本增值（capital gain）
. l$ D* `) I3 w  o+ {加拿大没有继承税
2 L& q0 o8 |, f: ?: N+ M# `) G2 f公司收入及所得税
6 u5 \$ I: _  s" d& \5 c
5 X- S3 ?. j) b1 O6 [" E五、各类减扣（Deductions）及
顶税金（Tax credits）

“减扣”与“顶税金”之分
税表列出的减扣项目
7 [$ J" H. E1 L+ q不可退税的顶税金（Non-Refundable Tax Credits）
* F& X2 e; t% S! u: k% ?7 h7 g可退税的顶税金（Refundable Tax Credits）

六、主要税务策划工具

1 L3 T9 ]9 T# S注册退休储蓄计划（RRSP）
& s( q  O: _( e+ p  j6 A& A可申报减扣的RRSP金额
注册教育储蓄计划（Registered Education Savings Plan 即RESP）
免税储蓄账号（Tax Free Savings Account）

七、所得税主管税局
& C, V$ U7 q/ h- s/ h: z3 k
联邦税局(CRA)
. y+ a) `" @1 Y纳税人权利宪章
! z0 r+ X; x& D* F4 E2 F联系加拿大联邦税局

第二章
4 G$ e$ {1 F; a
# F2 n1 y# B- K0 _4 t  M8 X  J税务居民概论

　

一、基本概念
% f: o3 u+ n+ x( H- S3 F) K
8 G8 x% D+ I- d3 U不同于移民法里的居民概念
, ~" A3 b3 t2 L税务居民的基本特点
- F$ m! ]) Z, k税法里的“居民”，“人”，以及“纳税人”
$ s: p; U. \- p2 y! J# n
二、税务居民身份的意义
/ D" s: p8 q2 ~, ^. Q5 m+ A! A
+ ~$ y" r- g1 n: P. j$ C& m3 l第1部分税（Part I Tax）
第13部分税（Part XIII Tax）
& g- I9 K5 ]  _+ _“居民”身份在税务上的重要意义
按全球收入纳税与双重征税
% h; ^7 w5 Y6 R' N) C7 a
2 N4 W3 X5 G( M8 ]三、确立居民身份的依据
; c/ p2 ^7 D. H$ I' i
1 i5 N% T, Z$ J2 G  c6 n“正常安居”是确立居民身份的关键
, ?) o" e. Y: u) m( O9 ?外国人在加拿大临时逗留（sojourn）
国际税务协议
/ |  a6 r/ w6 W: J4 X6 K9 d& K4 j, |居民身份的种类
纳税人主观意识的作用
3 r% p# C$ r$ Z. n. Q1 a有限公司的居民身份
信托的居民身份
居民身份一般以年度为单位
* c( Y6 u- I1 ]3 a: t  W+ x
, F# l( i' d( n7 P( p. V四、与美国税制相比
3 z8 ~! w$ l- I/ Q
美国征税的依据
美国税务居民身份的确立
( M, i) Z0 L/ w" ~  @加美两国制度之比较
8 |/ q# K$ T+ N2 B3 M8 N, w& {
  l* X- F. ^* q2 B" E' N- o4 u* E五、与中国税制相比
; Z! ]# \9 D1 y- A0 R1 V
0 p6 x- X& c& w4 [中国税务居民身份的确立
* D% E& X+ E! ~: ^. M" P2 m, z加中两国制度之比较

第三章

2 T) t( e1 p+ v0 i4 D+ f事实居民

　

一、确立事实居民身份的依据
8 L* w# B" s: ?7 x% ^
两类事实居民
确立事实居民的三套规则
“正常安居”(ordinarily resident)模式
; G0 m, S  k  l  b“居住联系”(Residential ties)模式
7 V5 o  C  @$ t8 Q: P# f“居住联系”模式与“正常安居”模式之比较
国际税务协议规定的“打破平局的规则”
( ~1 f- Q5 v: ?0 E# g& H+ `“打破平局的规则”的4因素
: e! Z/ z  F7 P/ q* I& {7 h“打破平局的规则”的经合组织模式
( [/ j) p& R! K4 [4 v' l1 O“打破平局的规则”的美加协议模式
“打破平局的规则”与“正常安居”模式之比较
5 ?  w& H' M) ~, _
6 z) ^( `6 e% B+ S1 J4 A二、加拿大省份的居民身份

三、事实居民的税务
+ N7 C  y+ C% W1 H5 L
! p/ [8 k1 a3 Q1 `2 k按全球收入纳税
2 w8 P; q* q" _9 s2 o! V1 Q6 {& V1 ^属于省份的居民，有纳省税义务

9 h' ^. P' J5 H& Q& x. Z* l申报海外资产的义务
0 M  r+ a4 H1 m2 c% d- s7 x! _享受全部顶税金，各项减扣，以及税务福利
享受其它税务优惠政策及项目
& a7 p0 N: h* w. _5 o利息收入：居民交税而非居民不交税
在加拿大不用纳税的事实居民

7 E; m7 b7 N1 X6 n, D, }

第四章
9 C1 A1 C! h3 x8 v# m4 }
假定居民

　

一、确立假定居民身份的依据
! E0 O2 L- [% Y5 r3 O
临时逗留（sojourn）的规则
加拿大军事，政府，驻外，及其他人员及家属
适用假定居民身份确立规则的前提
% i8 j9 g) I  b  E# B  x: C
$ E7 E. V' E3 q二、假定居民的税务

$ ^0 t" I4 M  N0 h! ^联邦税务居民的权利与义务
& g2 V* B, e& j8 E( N, q! @: L没有纳省税的义务
6 r9 ^4 F1 r2 U: l. p2 ^) _% H# j( W% v魁北克假定居民
+ V* k% L  S' E假定居民报税使用表格
一整年按居民报税

第五章
$ b# N2 @- R1 I. w# ?0 {" N( K6 n
, W7 m3 H8 I. k" N6 e: C# }假定非居民

　

一、假定非居民身份的确立

假定非居民的两个前提
, j/ j- w, u5 B6 O3 u$ B& K( `国际税务协议在确定居民身份上的模式
国际税务协议决定居民身份的4大因素
: e6 v) D% q' Q国际税务协议的经合组织模式
国际税务协议的美加协议模式
加中税务协定书
国际税务协议使假定居民成为假定非居民
, C: F8 r% G+ @! D, N国际税务协议使事实居民成为假定非居民
4 S' p2 J: B1 q2 Q华人移民“登陆” ≠ 成为加拿大税务居民

/ X$ A, U7 b( B' O  ?8 `$ G二、假定非居民的税务
% u, G* W# c( a9 M) {
假定非居民税务的两类税务
假定非居民的非居民税务
由居民变成非居民的税务

5 [. F1 @$ Y1 H. [4 `

第六章
2 N: B, V" [# e# S# K" x
9 d. I& v% ?( G非居民税务

　

一、概论
, w1 {* q; d' k6 |
7 E5 L$ Y7 U" w% z非居民和假定非居民都是非居民
8 P9 H  T, a; h2 D" F, }$ A0 P! K非居民收入的分类
社会保险号（Social Insurance Number）与税号
税局的有关宣传读物

二、第1部分税

应纳第1部分税收入的特点
非居民在加拿大境内提供服务
税法对非居民投资公司的优惠
5 R% y8 Y. s! D" W) \预交税金
7 c% E: }* b( H7 C8 y3 a
三、第13部分税

常见应纳“非居民税”的收入
" \7 Y  |, j" p7 x4 h“非居民税”的一般特点
$ @/ k% D& r) p) c! M非居民的租金收入
, J0 G# b. w% y非居民可选择报税的其它收入

- I! Y2 M+ P. Q2 b四、非居民报税及使用表格
- D4 T" g2 Y% T& o  I9 A8 V! W$ c
; o( s4 \, I: N非居民报税的特点
8 L, X: v1 ]8 I) o+ Q非居民报税用表
- J8 c& D1 `: l. J) O3 l
4 X$ f3 d7 p( _+ E$ `8 C五、非居民在加拿大出售资产

6 {. A$ U8 S6 C  f) j1 P% `/ e“三步骤”涉及到的资产
8 I! C; ^5 k- Z9 O+ H非居民出售资产应遵守的程序

第七章

3 k; Y! g7 E% z: q+ b从居民到非居民

　

一、成为非居民的税务策划
$ P4 C$ J1 N+ y
税务策划需考虑的各种因素
5 g$ b- w* {  {6 w9 O) d' K确立非居民身份的三个依据
非居民身份以两年为起点
纳税人决定自己的居民身份
& K# {/ Z: `8 ^5 ]7 M+ V& C/ h纳税人与税局的税务纠纷是怎样产生的
税局提供的有关服务

, Z. G/ J* z1 U2 m& z' B8 c二、非居民身份之利弊
/ J9 b$ Q% i) d5 l2 [: P3 q6 ]& E
做非居民的优势
做非居民失去的优惠

3 s0 f) {# {4 h5 \& j( s& M三、非居民确立依据 – 税局政策
9 b5 i4 F' H. x9 j0 s# i
& N6 ~# b4 h) R  ?“居住联系”（Residential ties）模式的特点
& j" @4 M  W7 P: S重要的“居住联系”
次要的“居住联系”
其它非“居住联系”的考虑因素
# y: S9 \! n8 A  T: K, N离开加拿大时是否有意切断居住联系的事实及证据
返加访问的次数及每次逗留时间的长短
与加拿大境外的居住联系
有关“居住联系”模式的结论
0 T3 ^: ~0 r/ f6 S# q6 Z
: T; D$ R2 I5 n# K6 R四、非居民确立依据 – 案例法

“正常安居”模式的要素
“居住联系”模式与“正常安居”模式不同之处
; v+ d8 g5 k- h4 A4 X- F/ M有关“正常安居”模式的结论

五、非居民确立依据 – 国际协议
$ C  a- l. N3 C2 I& v' u, w
& T; b2 h; x9 F) b" Q国际税务协议确定居民身份的模式
国际协议通用的四个因素
经合组织模式
美加协议模式
国际协议模式与国内模式的不同之处
* Y: c, g, u' n加中税务协议有利于华人当非居民

六、非居民确立依据 – 华人怎样选择

' y) p  D5 k9 [  l" q! h7 f七、居民成为非居民的日期

1 d: T" ?9 ~) j# w9 f  e, H居民成为非居民日期的确定
- l5 f6 `* v* T8 o# d& R( M有关成为非居民日期的策划
) e4 k( H7 z/ P1 y3 _6 Z
* g1 `$ H( v% K# X八、“离岸税”及最后一次报税

有关“离岸税”的立法
有关离岸税的两个税表
最后一次报税
, X4 c! A, o# Y( d
九、成为非居民后的税务

; [; @! E7 Y. S) g/ O成为非居民后的一般税务
成为非居民后的RRSP
. D1 Z) B, ?+ a, y1 b* Z有关出售资产应注意的事宜
. u5 G( z, k4 m$ W
十、需要办理或值得考虑的事宜
9 m9 g( k* G8 X, _0 {2 x2 t! D( l
1 A, k  g+ {5 F; a$ l0 v% x+ j3 A居民成为非居民需要办理的事宜
, S9 b7 @, K+ T& t9 \: u居民成为非居民需要考虑的事宜

第八章
$ Z2 P9 D4 C9 E3 A4 s6 H
从非居民到居民

　

一、有关税务居民的策划
7 @! f" a9 k* m/ L& r
) {+ b- A& ]2 O! F; I非居民成为居民的日期的规则
# b! V5 x) B/ H" ]$ x% i成为居民的日期的策划
假定购买（Deemed acquisition）
2 ~% v; ~* }5 e% L1 N策划建立移民信托
新移民“登陆”不等于成为税务居民
2 S2 o% `$ G9 Z' o
二、需了解的基本税务知识

主动自觉的申报制度
社会保险号（Social Insurance Number）
税务年度及报税到期日期
7 r: l" Y4 E0 n( G9 w6 O" k所得税申报表（Income Tax Returns）
( D4 Y* n7 `& R; q, {5 _所得税申报方式
上缴税款
联邦税局国际税务办公室联系方式
8 G' A& _5 L2 L" L) C
三、成为居民后第一年的报税

收入的计算
减扣（Deductions）
新居民来加拿大的搬家费
顶税金（Tax credits）
8 A; a" [; d6 g* ~$ l5 d外国税顶税金（Foreign tax credits）
3 h" F7 m1 z1 s% G" D可申请的社会及税务福利（即退税）
- o' O$ Z& M5 ~& I; w2 k3 j第一年不需申报海外资产

第九章

案例分析

　

一、史生案
（Shih v. The Queen）
+ ]& m( n! V5 B
案情概要
; D' O6 s% C; d6 E基本事实
7 y9 d: {2 V& o6 A' \7 p交由法庭裁决的问题
法官判决及理由
6 A% p! @: @% G6 O1 a评论与分析

二、尹海案
（Yoon v. The Queen）
" s) ?) A% c/ K9 N/ T& B1 ?# v
3 m2 \! J! \0 R! o4 P案情概要
基本事实
交由法庭裁决的问题
纳税人上诉方立场
+ X+ G) q! M5 U! c- i  r税局应诉方立场
3 S) }/ M$ z* p) r0 K/ @法官判决及理由
7 {! H. G- ], e: _, t/ V7 J. n3 I评论与分析
( x/ K0 V& Z0 g( ^/ `5 @6 O
1 O3 w- C1 D7 n7 ^三、林格尔案
（Lingle v. The Queen）

案情概要
+ g  h$ G8 d. n4 E2 T4 b& y基本事实
交由法庭裁决的问题
- y! M$ J' G- \* J. l: w9 [法官判决及理由
4 J1 H% f: `  d" D评论与分析

* c0 T3 V/ a0 ~! F: @+ W9 h9 N四、王生案
& H9 V! ~$ R. y* H3 m& ]
案情概要
基本事实
6 {: q; e% R  D! q+ C- K王生上诉依据
税局上诉部的决定
评论与分析
% k0 f) d* {# x
! p1 w+ X  P; C: }& w五、结论

第十章

1 \8 o  O) i+ C总结 – 常见问题解答

　

一、有关确定居民身份
. {5 j/ h  F+ S! Q. `5 M
( I/ T! Q) i7 Z" D$ M0 d我已在加拿大“登陆”并获得枫叶卡，省医疗卡，驾驶执照等；我就算是加拿大居民吗？
% h3 U& P( x/ E
我自己常在中国住，而配偶和孩子都住在加拿大，我能算是非居民？
" E% ^( T2 [' M
居民身份需要专门申请或办理吗？

/ r3 {3 q- u5 J$ c8 [! ~6 d) p* y确立加拿大居民身份是以事实为准，还是以纳税人的想法或意图为准？

6 V" _, I' H. X3 B9 o2 i我在加拿大和中国之间跑，怎样知道我是加拿大居民还是非居民？

我自己确定自己是非居民，这算数吗？
3 \: h8 o# E0 |. x$ N9 C  m' E$ v
1 c1 }0 v" E( L* Y我是香港居民，加中税务协议的规定适用于我吗？

美国是怎样确定税务居民身份的？
3 w1 k4 e! c% \' S
. C! ^: O* T. Q3 D+ z中国是怎样确定税务居民身份的？
4 F6 g" e) k4 K6 Q
我是中国居民，今年在加拿大居住的天数超过了183天；

$ S. q, o6 U" _% K0 w" n9 z' u* u我算是加拿大居民吗？
' O) U- _0 b7 P0 A& h5 l7 S
! p0 x9 G- l: @4 ^5 ]我持加拿大护照，我就是加拿大居民？
) i; J; Q6 F0 m9 O% e7 Y, O' x
在确定税务居民身份的问题上，什么情况会导致税务上的麻烦？
& X" y4 k4 _3 o( O1 G0 L
二、有关成为非居民
1 _! p# k% h& g5 X- K+ e- h5 B
% S: S9 p2 u/ X$ T按税局宣传的规则，我要当非居民的话，不能在加拿大拥有房子，配偶/孩子也不能呆在加拿大；税局的这些规则具有法律效力吗？

我打算当非居民；在确立我的非居民身份上，加中税务协议的规定对我更有利吗？

我是加拿大居民但打算成为非居民，成为非居民需要税局审批吗？

; j8 j6 h2 X1 u; O' }听说当非居民需填写NR73表；填写这个表是必须的吗？填写该表的作用是什么？

% v) D4 x" S% Q8 c& N2 m我是加拿大居民但打算成为非居民，应怎样做？应注意哪些问题？
, W  ~" N" m, |' B* q/ k
8 m$ v" C' h  e' P! T- H是当非居民好，还是当居民好？各自的好处在哪？
! K1 [$ @: M$ g- Y3 Z$ K
5 N3 s8 |: }6 e, I7 }  Z1 W8 X成为非居民以后，还可以来加拿大吗？
8 T! }  U% `9 S4 _2 D
! |1 x) i! q3 }$ i假定非居民也是非居民吗？
. u" c# w2 N6 G9 M4 P' S" z* Q  ^
我打算成为非居民；成为非居民的日期从哪天算起？

我打算成为非居民，离岸税是怎么回事？
- M0 r8 d' m( M; J7 o6 Y0 C' B8 |
  z7 ^" v0 b! s$ M我打算成为非居民，最后一次报税应注意什么？

- I- a6 h- ^6 a. j2 v- b+ P; J我打算成为非居民，我的RRSP怎么办？

" n  Y0 p7 q! s) Z  ]5 \! f4 x6 }三、有关报税

. }+ U# l5 B; X' \* F/ A' R我曾是加拿大居民，但现在常住中国，需要在加拿大报税吗？
) m5 i# o0 Y% Z' h: N6 C, D
如果我是非居民；为什么按居民报税容易被税局查税？

" f8 z1 N6 z6 _我发现我属非居民，但以前一直是按居民报税，今后是接着按居民报还是干脆不报了？
7 U) b. {# |: C2 X5 V' M. j. h' y+ r( T
作为加拿大居民，我需申报全球收入；但我在国外已交了税怎么办？

1 f1 E5 M( S* q, M& r# u0 F如果我当非居民，是不是就可以不在加拿大报税了？
% s. X: X' B7 H: ?" @
如果我当非居民，是不是就可以不在加拿大申报海外资产了？
8 X5 S) Q( m- k1 m7 T  O# f
7 s: T' m6 {8 |8 D6 E, r7 ^" S四、有关非居民税务

非居民在加拿大的利息收入需在加拿大纳税吗？
% j3 F+ v9 y6 T. Q& U# y
6 z+ y( }1 Z4 E4 H& d如果我当非居民，是不是就在加拿大没有任何税务问题要处理了？

我是非居民，但在加拿大有租金收入，应注意哪些税务问题？
" r1 A/ ?. \0 |* [$ e/ |1 ]
& b* _8 s# |* H1 {我是非居民，但在加拿大有物业；在出售时应注意哪些税务问题？
. i! _: P; J! o5 c( m
五、有关由非居民成为居民
5 `- K" [7 Z2 S- |0 u( Q" F& I
怎样确定纳税人由非居民成为居民的日期？
7 ]( z0 X: o  \. M1 n
) i. r3 M( A- r7 U我是非居民但马上要成为居民；有哪些事需要准备或策划的吗？

4 F3 k( o7 F7 a' R% I& q什么是移民信托？有什么好处？

我刚刚成为加拿大居民，第一年需要申报海外资产吗？