中文书籍珍藏《加拿大税务居民与非居民》

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前 言

　

“居民”是加拿大税制里很复杂的一个概念；如此之复杂以至于加拿大所得税法不便给它下一个确切的定义，怕纳税人从中钻空子，结果是靠税局和法庭来制定有关规则。
8 z; G. ^+ i7 C* G2 |% T: v! j
同时，税务居民身份的确定对许多华人来说又是一个至关重要的大事，因为它涉及到是否应该在加拿大报税，按全球收入纳税，申报海外资产，被税局按“净资产评估”查税等问题。本书的目的就是要帮助华人了解有关规则。
8 ~( H! H6 O% p6 i) Z2 g
这里作者有三点需特别提醒读者注意。第一，本书有关税务居民及非居民的介绍是作者方面对税法，案例法及税局政策的理解，不具法律效力。第二，虽然作者已尽最大努力去确保本书的准确性，但错误是难免的。读者在阅读及使用本书时，应多加留心和谨慎；如对某一问题不明白或觉得有误，应咨询税局或有关专业人士。第三，在税务上有时很难将自己与他人进行一对一的比较。每个人的情况不尽相同，不同的案子往往存在不同的因素。同样的因素在不同情况下，可能起到不同的作用。因此，读者在对自己的情形没把握的情况下，应寻求有关专业人士的帮助。


, c- D8 y6 E9 t8 ]( q7 R作者

2011年12月

于多伦多

第一章

; `: N5 ^; u6 Y- P1 |1 x4 F5 M加拿大所得税制

　

一、概论

9 Q5 J! h- Q# r- _# c加拿大所得税的特点
$ E1 x1 I7 W, I+ ~2 o; h所得税的纳税人
7 ~5 e0 A& i3 U6 c逃税（tax evasion）和避税（tax avoidance）之分
4 X& G1 F, Y% B+ b/ k; W# W* ]联邦与各省/地所得税的差异

二、税收的一般过程

立法
7 d8 z( y! _- c4 ]( C1 v" e所得税法的历史沿革
2 ]5 W0 r9 E5 M- w8 m* d2 O申报(filing)
3 P2 N+ J& ?5 H9 q# ?0 c+ C. ~* b个人不用报税的情形
- K8 O, E% `2 E! v上缴税款
+ m6 o$ e9 J2 Y  T! l0 ~评估(assessment)
6 ~. Z3 w5 U% ?& G. x正常重新评估期限(Normal Reassessment Period)
3 p* G  A4 m- U税务追债（Collections）

& W' [' J$ M. P5 _: V: G2 t9 S三、查税与上诉
: t! s- i' R  f
查税（tax audit）
税局是怎样选择查税对象的
; {7 T* T  I) {5 n- M9 P$ t/ K查税的文件及范围
税务评估的方法
净资产评估法(net worth assessment)
6 E9 Q8 ]4 `+ U, J* b1 T) A* ?罚款与利息
+ G' V6 m2 u6 Z0 a7 m7 V# k( G纳税人可能承担的刑事责任
, [/ x- R2 Y3 M; ~上诉程序
纳税人的举证责任
税务上诉的司法程序
9 W$ N+ Q( k$ C9 V, H) j- H1 b% j* i
( ^2 U1 u& b% X6 k四、收入的分类
2 F  R; A; b& G" `( ^: S" i
一般收入
股息收入（Dividend Income）
资本增值（capital gain）
0 P: e  Y/ g2 k8 M0 B# j* F  e; }1 |加拿大没有继承税
7 X$ z$ g/ d. {  b  b. g公司收入及所得税
; F9 n: [9 [% n3 B
五、各类减扣（Deductions）及
8 e' q" u8 `! h5 ^1 _& J顶税金（Tax credits）
" R2 J5 m* q2 ~$ m( i9 O
* t& ^8 o( P  A) W“减扣”与“顶税金”之分
税表列出的减扣项目
不可退税的顶税金（Non-Refundable Tax Credits）
可退税的顶税金（Refundable Tax Credits）
6 g! A+ p7 f( x' f; n
六、主要税务策划工具
, M2 m1 E$ K- R2 e1 ~7 n) G! R
- {; F* C+ H9 {- @" G# e& q8 W注册退休储蓄计划（RRSP）
+ v7 I( A6 P5 t; h$ |4 N  R可申报减扣的RRSP金额
( H" q2 q, J9 u8 l$ c注册教育储蓄计划（Registered Education Savings Plan 即RESP）
0 s% l' }$ F0 x& j" s/ b免税储蓄账号（Tax Free Savings Account）

3 W* S% T% }& \七、所得税主管税局
+ N2 W6 v/ c4 {6 }  ?4 C+ _: s, V
! l9 i; N3 j6 J% d8 I联邦税局(CRA)
纳税人权利宪章
6 K& W6 c; q3 v* q联系加拿大联邦税局

第二章

税务居民概论

　

一、基本概念
: S  Q0 z  A8 P! m, ^
/ V/ C+ u4 I4 m不同于移民法里的居民概念
税务居民的基本特点
+ \3 y7 x) u( B. p. g9 j税法里的“居民”，“人”，以及“纳税人”

$ Q9 V: p1 _% }二、税务居民身份的意义
' [$ q: W) l0 ~
第1部分税（Part I Tax）
第13部分税（Part XIII Tax）
' M9 A/ b  ?0 _+ @$ k“居民”身份在税务上的重要意义
  Z0 {% c2 u* r. y/ e按全球收入纳税与双重征税

三、确立居民身份的依据

“正常安居”是确立居民身份的关键
$ r& {6 k8 d# @6 B外国人在加拿大临时逗留（sojourn）
国际税务协议
( _( j8 P9 t9 g6 i居民身份的种类
纳税人主观意识的作用
有限公司的居民身份
信托的居民身份
+ i0 t1 c! r% B& }  \5 T居民身份一般以年度为单位
) T# ?  t: `8 `+ P& M; ^# `
四、与美国税制相比

; Q! p2 d' P6 M7 ^% A美国征税的依据
" K) p$ B; _: e0 A) I/ j! z4 K9 o7 r美国税务居民身份的确立
加美两国制度之比较
5 ]1 i" \) Q- J3 S- P' T
五、与中国税制相比

$ n: d  s( n( |; M中国税务居民身份的确立
4 k, c8 v1 U1 A4 l2 f6 n7 D加中两国制度之比较

第三章
* F4 h* E* X$ H% Q# q
事实居民

　

一、确立事实居民身份的依据

两类事实居民
& M) e( }$ N  ~确立事实居民的三套规则
- \, h6 H5 h: P- }( Z# _5 w“正常安居”(ordinarily resident)模式
“居住联系”(Residential ties)模式
% R* D6 m4 M2 T5 h% _: t# n“居住联系”模式与“正常安居”模式之比较
国际税务协议规定的“打破平局的规则”
# U7 U1 x1 H' s2 y6 ]8 ^0 {“打破平局的规则”的4因素
“打破平局的规则”的经合组织模式
“打破平局的规则”的美加协议模式
+ \* j* g/ X& L$ H0 n: \“打破平局的规则”与“正常安居”模式之比较
# c  q9 V' I0 Z9 R% G* n
2 @% P* ~- ~; F2 s1 G二、加拿大省份的居民身份

3 b( H& q+ C% t, \2 {' n/ O三、事实居民的税务

按全球收入纳税
属于省份的居民，有纳省税义务

) _  o: T# E* M* Z+ _" s
申报海外资产的义务
享受全部顶税金，各项减扣，以及税务福利
享受其它税务优惠政策及项目
利息收入：居民交税而非居民不交税
& f! c+ K. n# F+ u在加拿大不用纳税的事实居民
, s5 x, [5 s$ r8 F/ q- w* _

第四章

假定居民

　

一、确立假定居民身份的依据

1 ~% I7 U6 s$ h8 ~: Q) P; k( c8 x临时逗留（sojourn）的规则
加拿大军事，政府，驻外，及其他人员及家属
适用假定居民身份确立规则的前提

二、假定居民的税务

联邦税务居民的权利与义务
% R- c7 a- o2 ~" w8 Z没有纳省税的义务
+ I4 a5 p9 P! R0 z5 S3 [- S# Y魁北克假定居民
/ R/ v% ~: r( N' A假定居民报税使用表格
! d2 u: _  _$ I& U7 Z! v一整年按居民报税

第五章

/ Z. I$ t9 t& y4 E8 ]: d5 `1 ~假定非居民

　

一、假定非居民身份的确立

假定非居民的两个前提
国际税务协议在确定居民身份上的模式
国际税务协议决定居民身份的4大因素
# `, {! w3 Y7 Y2 d国际税务协议的经合组织模式
国际税务协议的美加协议模式
加中税务协定书
国际税务协议使假定居民成为假定非居民
0 x+ s8 v8 k' n  K国际税务协议使事实居民成为假定非居民
8 q( Y- P5 j# I! T华人移民“登陆” ≠ 成为加拿大税务居民

二、假定非居民的税务
& r( B& c7 e4 w9 b2 F: U% q
6 d7 I( K$ d: X% v8 b假定非居民税务的两类税务
3 u# S+ g8 Q* X' ?假定非居民的非居民税务
由居民变成非居民的税务

第六章

非居民税务

　

一、概论
! ~: f/ }: U' E7 Q
5 D9 q3 d. I& s& J2 o+ I% g非居民和假定非居民都是非居民
+ p; H/ E. I+ n非居民收入的分类
社会保险号（Social Insurance Number）与税号
( P8 c8 D. H  P) v8 X% T税局的有关宣传读物
$ {; }8 f) Q! _( j* K% z
) @& X! ]5 ?0 b二、第1部分税
4 {5 P0 A* g2 n+ F) ?. r; K( |7 Q, N! `5 P
$ a) u' M& U6 V4 h) A. N应纳第1部分税收入的特点
非居民在加拿大境内提供服务
1 q: L, p% t6 X6 K8 ?税法对非居民投资公司的优惠
. s* ]2 U6 y% |7 c预交税金

三、第13部分税
! |) j1 e( J  N5 E* G
常见应纳“非居民税”的收入
“非居民税”的一般特点
非居民的租金收入
非居民可选择报税的其它收入

6 {) q- K$ y6 o1 W四、非居民报税及使用表格
  m9 o9 f( p6 V! Z  ?- o; \
3 J; J7 f7 l- \6 ]  c' L. V5 }非居民报税的特点
, T3 t' e; w9 h. V非居民报税用表
$ W2 G7 D' t: [- F( t. r
: E  K7 L" K% ]五、非居民在加拿大出售资产

2 r3 Z1 e3 V0 R1 B6 S“三步骤”涉及到的资产
非居民出售资产应遵守的程序

第七章

: m4 Y& E* \9 D2 e从居民到非居民

　

一、成为非居民的税务策划
& e6 x( H5 V* r" |# |) c4 w
税务策划需考虑的各种因素
9 t& _" `- ^2 f* @2 @) D: [确立非居民身份的三个依据
7 }* z8 A6 h+ c3 X$ N1 R非居民身份以两年为起点
纳税人决定自己的居民身份
9 f3 [5 W/ c. @; z# l纳税人与税局的税务纠纷是怎样产生的
税局提供的有关服务
; S  }1 h  z) A  A6 _  b6 E; u
3 D1 A/ y: t0 f2 o二、非居民身份之利弊

做非居民的优势
做非居民失去的优惠

三、非居民确立依据 – 税局政策
; @$ K. \" d& J
“居住联系”（Residential ties）模式的特点
0 Z! G, a  P* {$ p" N重要的“居住联系”
次要的“居住联系”
其它非“居住联系”的考虑因素
0 X5 q+ Y2 N% N离开加拿大时是否有意切断居住联系的事实及证据
返加访问的次数及每次逗留时间的长短
" u3 @  G5 T( `. p与加拿大境外的居住联系
有关“居住联系”模式的结论

4 T* p6 Z* A2 G( V四、非居民确立依据 – 案例法
9 }# E/ A( d: G1 k  H+ i7 u
“正常安居”模式的要素
# A  H! a8 m' ~* _“居住联系”模式与“正常安居”模式不同之处
" s$ U/ K: D/ ]) }) M有关“正常安居”模式的结论

五、非居民确立依据 – 国际协议
  k1 P6 [4 m: F/ c( L9 |% ^; U
国际税务协议确定居民身份的模式
国际协议通用的四个因素
经合组织模式
美加协议模式
国际协议模式与国内模式的不同之处
加中税务协议有利于华人当非居民

9 d2 ?8 J' U: k8 B' [5 W: C8 Q六、非居民确立依据 – 华人怎样选择

七、居民成为非居民的日期
$ g+ E) N) L1 k, ~" y# K* h9 o
  v' w, O0 l- x& ^. G居民成为非居民日期的确定
7 u2 t# Y2 j' }3 L5 V有关成为非居民日期的策划

八、“离岸税”及最后一次报税

有关“离岸税”的立法
# D. e# b0 i* X) `4 Y有关离岸税的两个税表
最后一次报税

. k7 i5 G% K6 P2 B( Y- r( z  z九、成为非居民后的税务
, M# B2 X" \* v# t2 h' R# D; ?$ S
3 B: d# q3 k$ P4 C% K成为非居民后的一般税务
, z1 g: ?2 |& T! E% M, X成为非居民后的RRSP
9 K% x/ _2 S) @  Z有关出售资产应注意的事宜

十、需要办理或值得考虑的事宜

. R# k& p4 [. e8 [居民成为非居民需要办理的事宜
" ]( L) {8 C0 U& h居民成为非居民需要考虑的事宜

第八章

6 k! a1 @4 s" m: @2 R% ~( [5 R从非居民到居民

　

一、有关税务居民的策划
5 c0 V/ c5 Q1 i# W4 A, |
9 y' v* F' P5 o* S% J4 j" J! l非居民成为居民的日期的规则
1 ^  Z! V# o4 I, m' I/ s' Q: P成为居民的日期的策划
假定购买（Deemed acquisition）
策划建立移民信托
新移民“登陆”不等于成为税务居民

" s* E6 c- x) S0 `7 Y% Y二、需了解的基本税务知识
1 @8 s0 e, g# U4 G
主动自觉的申报制度
- M; e# w( D! Y: B1 V2 `0 K- k社会保险号（Social Insurance Number）
# i/ s, P9 U6 W$ b4 y  ~; [* D税务年度及报税到期日期
' |; T7 N6 b+ ]7 Y2 y; C* r所得税申报表（Income Tax Returns）
) p" b7 ?  z; {- W所得税申报方式
  _/ D/ L( g+ t$ Q上缴税款
联邦税局国际税务办公室联系方式
# J; E8 v' Q6 B. r$ r2 |
4 @6 W* I2 {" J) @2 D三、成为居民后第一年的报税
  ~! t* S) q8 o) r2 X5 E: i: v
收入的计算
6 j# |1 l- T* D3 P3 N减扣（Deductions）
新居民来加拿大的搬家费
) o7 z7 }) c9 g2 Z/ Q顶税金（Tax credits）
; C, n: h+ Y  p外国税顶税金（Foreign tax credits）
可申请的社会及税务福利（即退税）
第一年不需申报海外资产

第九章

1 r. Z3 m2 U2 E案例分析

　

一、史生案
（Shih v. The Queen）
* V2 [/ y3 g" c/ w4 M
案情概要
基本事实
交由法庭裁决的问题
法官判决及理由
6 R- ^. g6 ^. [+ w6 x9 G评论与分析
7 ?6 P" ]7 {  X7 [! w& Z7 d% q" v- D
" N# C6 ~; P- @/ {0 W4 [二、尹海案
# E) ^7 K) D0 ]1 t, _) a2 K4 x（Yoon v. The Queen）

案情概要
基本事实
交由法庭裁决的问题
纳税人上诉方立场
税局应诉方立场
1 T2 a+ z5 E" n& T- ]0 j; A法官判决及理由
3 {+ j0 e7 X0 ?8 {' q. Q* x" v评论与分析

! _- t) V! Y3 G* F  R三、林格尔案
; [* c) O6 ^5 p, Q8 q（Lingle v. The Queen）
3 U- j4 Q- h1 _' N3 Y$ ]
; ]7 n5 a! j1 l/ X+ D案情概要
' @# }( n. e! n7 p6 G基本事实
$ r: e( t! g# L2 ^* F5 Z交由法庭裁决的问题
法官判决及理由
- }4 E0 x4 V- g6 n+ {1 ^评论与分析
& }/ F  ?: `9 Z( R3 V
四、王生案

1 F5 o* x8 ?: }  M$ @+ q! D8 H案情概要
基本事实
王生上诉依据
税局上诉部的决定
评论与分析
( l3 w3 \2 P0 V7 P
& y/ v) K! F( ^* ^7 J8 O% Q五、结论

第十章

) t5 Z- J# Q1 O/ Q总结 – 常见问题解答

　

一、有关确定居民身份
, s% i% E& ?3 v" {/ z' D9 e
我已在加拿大“登陆”并获得枫叶卡，省医疗卡，驾驶执照等；我就算是加拿大居民吗？

! a+ G; U6 Z$ t& g. Y我自己常在中国住，而配偶和孩子都住在加拿大，我能算是非居民？
; R1 H. c: ~& i: c- p6 z4 u0 ]0 j4 t, n' M
居民身份需要专门申请或办理吗？
; O" u( S4 N) _
确立加拿大居民身份是以事实为准，还是以纳税人的想法或意图为准？

4 f% n+ V9 p( @+ f& L" E; V我在加拿大和中国之间跑，怎样知道我是加拿大居民还是非居民？
+ t/ g6 x2 d4 j
# }7 }$ V/ \" W2 D9 e( p* A我自己确定自己是非居民，这算数吗？

8 T/ |" _; a! V我是香港居民，加中税务协议的规定适用于我吗？

美国是怎样确定税务居民身份的？
$ c- v' k: L. Z2 e6 h
中国是怎样确定税务居民身份的？
: N* y' i8 C, m: R0 s% g+ c' h
我是中国居民，今年在加拿大居住的天数超过了183天；
! b1 v9 }$ r; m
8 o# G7 U' {9 B3 d! W/ T我算是加拿大居民吗？

我持加拿大护照，我就是加拿大居民？
6 k! d- E" |! {, @
在确定税务居民身份的问题上，什么情况会导致税务上的麻烦？

二、有关成为非居民
+ L% L; H9 Q2 j$ Y% y" O
按税局宣传的规则，我要当非居民的话，不能在加拿大拥有房子，配偶/孩子也不能呆在加拿大；税局的这些规则具有法律效力吗？
$ Z+ m7 i. O1 Q) S5 R$ l$ T) D5 q
$ [( |. @3 Q1 \2 _9 ?3 p7 ^我打算当非居民；在确立我的非居民身份上，加中税务协议的规定对我更有利吗？
) ]! l; T- {  o0 @! g8 w$ h
我是加拿大居民但打算成为非居民，成为非居民需要税局审批吗？

6 _* I! U! _3 P" b2 o4 Z, C听说当非居民需填写NR73表；填写这个表是必须的吗？填写该表的作用是什么？

我是加拿大居民但打算成为非居民，应怎样做？应注意哪些问题？

是当非居民好，还是当居民好？各自的好处在哪？

成为非居民以后，还可以来加拿大吗？
  X5 @* \+ N% h! M" g; G- f
假定非居民也是非居民吗？

8 n$ o- B. `2 c! T6 g$ B我打算成为非居民；成为非居民的日期从哪天算起？
% v9 _4 `8 D, e% x. N% n8 x1 U
1 _! L) V) }7 G* W我打算成为非居民，离岸税是怎么回事？
( k& |  t2 M9 [, T+ D
我打算成为非居民，最后一次报税应注意什么？
/ P+ u1 y7 _3 j1 G$ W
我打算成为非居民，我的RRSP怎么办？

三、有关报税
4 ~0 t% l: ^# D% s5 Y: t6 v/ C4 D
我曾是加拿大居民，但现在常住中国，需要在加拿大报税吗？
6 L/ t( j! M/ q- E+ p, O
如果我是非居民；为什么按居民报税容易被税局查税？

. P5 I: R- w7 f- [6 j我发现我属非居民，但以前一直是按居民报税，今后是接着按居民报还是干脆不报了？

+ M% e* V( z8 n( ~作为加拿大居民，我需申报全球收入；但我在国外已交了税怎么办？

# E. v9 [# M+ e7 p, u( x+ L* O! {. P如果我当非居民，是不是就可以不在加拿大报税了？
' o$ L- Z' Z0 N
# p- Y* [! ?) w2 Z# R5 u. m7 o# v3 }/ l如果我当非居民，是不是就可以不在加拿大申报海外资产了？
2 e7 x$ g- v; `" }; S2 M) ~
四、有关非居民税务

: [8 O+ @; Y# L9 f) ^* b非居民在加拿大的利息收入需在加拿大纳税吗？

如果我当非居民，是不是就在加拿大没有任何税务问题要处理了？

1 R+ L: `: \" d5 A' _# J我是非居民，但在加拿大有租金收入，应注意哪些税务问题？

我是非居民，但在加拿大有物业；在出售时应注意哪些税务问题？
5 _4 ]7 i. n) R; A1 a  y
五、有关由非居民成为居民
. k) a/ z" E. ^' x
怎样确定纳税人由非居民成为居民的日期？

. h4 R9 ?/ t. m8 X我是非居民但马上要成为居民；有哪些事需要准备或策划的吗？

什么是移民信托？有什么好处？
! L3 d# ^. G9 d. K8 e1 }6 V1 y8 Q
' ~! r# ^) k# V% o, g5 u2 Y; |, O我刚刚成为加拿大居民，第一年需要申报海外资产吗？